4 Упрощенная система налогообложения (усн)
Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе, и предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей. Порядок перехода на УСН и правил работы на этом налоговом режиме установлен главой 26.2 Налогового кодека РФ. Перейти на упрощенную систему просто. Однако это может сделать далеко не каждый. В статье 346.12 налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН.
Так, не имеют права применять специальный режим налогообложения в виде УСН следующие организации:
фирмы, у которых есть филиалы или представительства;
банки и страховщики;
негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды;
производители подакцизных товаров;
фирмы, в которых участвуют другие компании, и доля такого участия составляет более 25 %. Это ограничение не относится к фирмам, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с долей инвалидов в среднесписочной численности работников не менее 50 % и долей в фонде оплаты труда не менее 25 %, а также к некоммерческим организациям;
бюджетные организации и т. д.
Остальные фирмы и предприниматели, которые хотят работать на УСНО, должны соответствовать определенным критериям:
уровню дохода;
численности работников;
остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
Платить налог можно двумя способами:
со всего полученного дохода (валовой выручки);
с разницы между доходами и расходами.
При этом фирма сама определяет, каким из этих двух способов она будет рассчитывать налог.
При 1 способе единый налог определяется:
Единый налог =Доходы · 6% - Страховые пенсионные взносы - Пособие по временной нетрудоспособности
При 2 способе единый налог определяется:
Единый налог = (Доходы - Расходы) · 15%
Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. «Упрощенный» налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.
Выбрав объект налогообложения, фирма не вправе менять его в течение трех лет с начала применения упрощенной системы. Но если компания работает более трех лет, то она вправе менять объект налогообложения каждый год. Такой позиции придерживаются финансисты (см. письмо Минфина России от 4 декабря 2006 г. № 03-11-02/263).
Ставки единого налога установлены в статье 346.20 Налогового кодекса. Так, если объектом налогообложения являются доходы, то ставка единого налога равна 6 %. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка единого налога равна 15 %.
При применении УСНО:
организациями уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения;
организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента.
Для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Основные факторы налоговой нагрузки при применении УСНО и общего режима налогообложения для сравнительного анализа приведены в табл. 3.
Таблица 3. Сравнительная характеристика налоговых платежей