6. Подход м.И. Литвина

Согласно этому подходу понятие налоговая нагрузка включает:

- количество налоговых платежей;

- структуру платежей;

- механизм взимания налогов. В этом случае показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

, (22)

где - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

- сумма источника средств для уплаты налогов.

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги, с учетом налога на доходы физических лиц.

Также предлагается наряду с общим показателем налоговой нагрузки использовать частные показатели и рассматривать их соотношение по названным выше группам дохода. Общим показателем для всех налогов М.И.Литвин предлагает использовать добавленную стоимость, которая исчисляется следующим образом:

; (23)

, (24)

где ДС – добавленная стоимость.

В отличие от Е.А. Кировой М.И. Литвин не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления. Показатель добавленной стоимости сопоставим с ВВП, на основе которого исчисляется макроэкономическая нагрузка.

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли, долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. С помощью этой методики можно определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимо­сти от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.

Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Каждый из рассмотренных подходов по-своему применим, но прежде чем приступить к отбору методики нужно реально представлять, что для полноценного анализа требуется показатель, который бы увязывал величину налогового бремени предприятий с возможностями их развития на основе самофинансирования.

ЗАДАНИЕ 5

Рассчитать налоговую нагрузку организации, на основе данных табл. 6 в соответствии с вышеприведенными методиками. Произвести расчеты как минимум по двум методикам, обязательной одной из них должна быть методика Минфина. Все полученные результаты необходимо обобщить в табл. 10.

Например, по общему режиму налогообложения расчеты по методике Минфина будут определены следующим образом:

НН=1117,40+1611,57/17327·100%= 728,97/17327·100%=15,75%

По методике Крейниной расчеты будут соответственно выглядеть следующим образом:

НН₁=17327-(9269,14-1117,4)-(8057,86-1611,57)/17327-(9269,14-1117,4) ·100% = 2728,97/9175,26·100%=29,75%

НН₂=17327-(9269,14-1117,4)-(8057,86-1611,57)/6446,29·100%= =42,33.

Таблица 10. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки, %

Наименование методики	Общий режим	Общий режим с учетом изменения факторов	УСНО
			1 способ	2способ
Методика Минфина	15,75	16,52	25,38	28,86
Методика Крейниной (НН1)	29,75	30,94	25,38	26.05
НН2	42,33	44,80	34,01	35,24

В завершении необходимо проанализировать налоговую нагрузку по разным режимам налогообложения, рассчитанную разными методами и сделать выводы.

Используемая Литература

1. Налоговый кодекс РФ (Часть первая) [Текст]: ФЗ-№146 от 31.07.1998 г. [принят Гос. Думой РФ 16.07.1998 г. (ред. от 29.07.2004)]. – М.: Эксмо, 2008. – 832 с.

2. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) [Текст]: ФЗ-№117 от 05.08.2000 г. [принят Гос. Думой РФ 19.07.2000 г. (ред. от 30.06.2008)]. – М.: Эксмо, 2008. – 832 с.

3. Вылкова, Е.С. Налоговое планирование [Текст]: учеб. / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2004. – 634 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов).

4. Девликамова, Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Девликамова // Финансы. – 2001. – №6. – С. 40-42.

5. Трошин, А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия [Текст] / А.В. Трошин // Финансы. – 2000. – №5. – С. 44-47.

6. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов [Текст] ФЗ-№217 от 25.11.2008.

7. Сергеев, И.В. Налоговое планирование [Текст]: учеб. / И.В Сергеев, А.Ф. Галкин, О.М. Воронцова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 168 с

8.Фасько, О.Ф. Налоговый вестник № 6/2004. Определение налоговой нагрузки на организацию.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Исходные данные по вариантам

Наименование показателя	Вариант
	1		2	3			4		5		6	7	8	9	10	11	12		13
Объем производства и реализации продукции, штук	40090		40110	40200			40300		40400		40500	40600	40700	40800	40900	41000	41500		42100
Оптово-отпускная цена без НДС, руб.	301		304	308			312		316		320	324	328	332	336	340	344		348
Затраты на производство и реализацию продукции:
Переменные затраты на единицу продукции, всего, руб.
втом числе:
материальные (без НДС)	50		51	52		53		54		55		56	57	58	59	60	61	62
заработная плата	21		22	23		24		25		26		27	28	29	30	31	32	33
отчисления на социальные нужды
Постоянные затраты в год, всего, тыс. руб.	3010		3050	3090		3130		3170		3210		3250	3290	3330	3370	3410	3450	3480
из них:
заработная плата	1008		1040	1080		1120		1160		1250		1290	1330	1360	1400	1440	1480	1510
отчисления на социальные нужды
амортизация	305		310	320		330		340		350		360	370	380	380	390	400	410
Продолжение приложения А
Доходы от внереализационных операций (без НДС), тыс. руб.	205	208			216	224		232		240		248	256	264	272	280	284	292
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	5005	5 050			5 100	5 150		5 200		5 250		5 300	5 350	5 400	5 450	5 500	5 550	5 590
Транспортное средство (автомобиль), мощность двигателя, лошадиных сил	60	65			80	95		110		125		140	155	170	185	200	215	230

Исходные данные по вариантам

Наименование показателя	Вариант
	14		15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25
Объем производства и реализации продукции, штук	42500		43000	43500	44000	44500	45000	45300	46000	47000	48000	49000	49500
Оптово-отпускная цена без НДС, руб.	352		356	360	365	368	372	374	380	384	395	388	405
Затраты на производство и реализацию продукции:
Переменные затраты на единицу продукции, всего, руб.
втом числе:
материальные (без НДС)	63	64		65	66	67	68	68	70	71	75	73	78
заработная плата	34	35		36	37	38	39	39	41	42	43	44	45
отчисления на социальные нужды
Постоянные затраты в год, всего, тыс. руб.	3 530	3 570		3 610	3 650	3 690	3 730	3 750	3 810	3 850	3 900	3 880	3 950
из них: заработная плата	1 560	1 600		1 640	1 690	1 720	1 760	1 780	1 840	1 890	2 100	1 950	1 860
отчисления на социальные нужды
амортизация	420	430		440	450	460	470	475	490	500	510	515	450
Доходы от внереализационных операций (без НДС), тыс. руб.	300	308		316	330	334	344	350	360	368	374	379	386
Продолжение приложения А
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	5 650	5 700		5 750	5 800	5 850	5 900	5 930	6 000	6 050	6 100	6 120	6 250
Транспортное средство (автомобиль), мощность двигателя, лошадиных сил	245	260		275	290	305	320	335	350	365	380	395	410

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Образец оформления титульного листа

Федеральное агентство по образованию (Рособразование)

Архангельский государственный технический университет

Институт экономики, финансов и бизнеса

Кафедра финансов и кредита

___________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество студента)

Факультет_______курс_____специальность________шифр____

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине_________________________________________

На тему________________________________________________

_______________________________________________________

Отметка о зачете__________________________ __________

(дата)

Руководитель_________ _________ ____________

( должность) (подпись) (и.о.фамилия)

_____________

дата

Архангельск

200___

Приложение В

Перечень рекомендуемых источников литературы для выполнения задания №1

1. htpp://www1.antitax.ru- Коллекция налоговых схем.

2. htpp://www.taxman.ru-Налоговое планирование в действии.

3. htpp://www.taxconsulting-uk.com- Налоговые новости зарубежных юрисдикций.

4. htpp://www.rnk.ru- журнал- « Российский налоговый курьер».

5. htpp://www.nalog.ru –сайт налоговой службы.

6. htpp://www.nalogkodeks.ru-журнал «Налоговая политика и практика».

7. htpp://www.glavbukh.ru –журнал «Главбух»

8. htpp://www.nalog-pravo.ru –журнал «Налоговое планирование»

9. htpp://www.nalvest.ru –журнал «Налоговый вестник»

10. htpp://www.fd.ru –журнал «Финансовый директор»

11. htpp://www.pbuh.ru –журнал «Практическая бухгалтерия»

12. htpp://www.p-v-k-ru –журнал «Проверка в компании»

13. htpp://www.berator.ru –Бератор.

Приложение Г

Образец задания на контрольную работу