Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
metodichka_Nalogovoe_planirovanie.doc
Скачиваний:
44
Добавлен:
11.03.2016
Размер:
512.51 Кб
Скачать

При общем режиме налогообложения и усно

Налоговые платежи

Ставка, %

Общий режим

УСНО

Налог на прибыль

20

+

-

Налог на имущество

2,2 (мах)

+

-

НДС

10; 18

+

-

Страховые взносы в ПФ,ФСС,ФОМС

14

+

+

НДС, уплачиваемый на таможне

10; 18

+

+

Обязанности налогового агента

+

+

налог (ЕН)

6; 15

-

+

Иные установленные налоги

+

+

Страховые взносы в ПФР при общем режиме налогообложения уменьшают размер оплаты по ЕСН, при УСНО они уменьшают размер оплаты по ЕН, но не более чем на 50 %.

НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, принимается к вычету по НДС при общем режиме налогообложения, а при УСН он включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕН.

Хотя, как отмечено выше, для определения наиболее выгодного режима налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов, однако целесообразно также сравнить и иные, нередко оказывающие решающее влияние на выбор режима налогообложения, факторы, приведенные в табл. 4.

Таблица 4. Факторы, влияющие на выбор системы налогообложения

Факторы

Общий режим

УСНО

1

2

3

Ведение бухгалтер­ского учета

Обязательно в полном объеме

Обязательно ведение кассо­вых операций и бухгалтер­ский учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтер­ского учета для выплаты ди­видендов; при переходе на общий режим налогообложе­ния необходимо восстано­вить бухгалтерский учет

Оформление первичных документов

Обязательно в полном объеме

Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов

Ведение налогового учета

В рамках бухгалтер­ского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль

Если объектом выбраны до­ходы, то учет только дохо­дов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов

Налоговая отчетность

Отчетность по всем на­логам

Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР

Доходы

Для всех налогов (в ос­новном) – по методу на­числения, по налогу на прибыль – как по от­грузке, так и по оплате

Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов

Расходы

В бухгалтерском учете – на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете – согласно главе 25 НК РФ; расходы опре­деляются методом на­числения

Если объектом выбраны до­ходы, то ведение бухгалтер­ского учета не обязательно; если объектом выбраны до­ходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется со­гласно ст.346.16 НК РФ; рас­ходы определяются кассовым методом

Продолжение таблицы 4

1

2

3

Порядок включения в состав расходов стои­мости основных средств (ОС)

Путем начисления амортизации; в бухгал­терском учете – согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете – согласно ст.258 НК РФ.

Расходы уменьшают налого­облагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; ОС, приобретенные до перехода на УСН, вклю­чаются в состав расходов в значительно более короткие сроки, чем при общем ре­жиме налогообложения.

Реализация ОС, при­обретенных после перехода на УСН, до ис­течения 3 лет.

Негативных последствий не влечет

Необходимо пересчитать на­логовую базу и дополни­тельно заплатить налоги и пени.

Убыток, полученный до перехода на УСН

Уменьшает налогообла­гаемую базу по налогу на прибыль

Не уменьшает налогообла­гаемую базу по ЕН при 1 ва­рианте УСН

Налогообложение ди­видендов

29 % (20 % - налог на прибыль + 9 % НДФЛ)

От 12 до 15 % (от 3 до 6 %-ЕН в зависимости от взносов в ПФР+9 % – НДФЛ)

НДС по приобретае­мым товарам (рабо­там, услугам)

Принимается к вычету НДС

При исчислении ЕН включа­ется в состав расходов

Возможность быть плательщиком НДС

Высока доля расходов на оплату труда в об­щем объеме затрат

Актуально, если клиент не работает с населе­нием и по УСН; неакту­ально при реализации товаров (работ, услуг) населению

Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН

Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) насе­лению и клиенту, работаю­щему с населением и по УСНО

Возможно уменьшение оп­латы ЕН (до 50 %) из-за уве­личения доли взносов в ПФР

Продолжение таблицы 4

1

2

3

Пособие по временной нетрудоспособности

По установленным нор­мам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; сверх нормы может уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Если объектом выбраны до­ходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного по­собия, превышающего 1 МРОТ

ЗАДАНИЕ 3

Руководствуясь Налоговым кодексом РФ:

  1. Рассчитать размер налоговых платежей организации при разных режимах налогообложения (общем режиме и упрощенном варианте налогообложения) и проанализировать их:

  • НДС;

  • страховые взносы от несчастных случаев на производстве;

  • налог на прибыль;

  • налог на имущество организаций;

  • транспортный налог.

  1. Определить налоговую нагрузку организации и проанализировать ее.

  2. Проанализировать изменения в размере и структуре налогов и уровне налоговой нагрузки при условиях:

  • изменение объема производства и реализации на –увеличение (уменьшение) - (+13%);

  • изменение зарплаты на – увеличение (уменьшение) - (+11%).

  1. Рассчитать эффективность перехода с общепринятой системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения.

Исходные данные к заданию 3 представлены по вариантам в приложении А. Данные, используемые в качестве примера, приведены в табл. 5, а расчеты на их основе в табл. 6.

Студенту необходимо принять исходные данные по изменениям объема производства и зарплаты в соответствии с номером зачетной книжки. Для четных номеров зачетки – применить изменение объема производства и реализации – (+13%) и зарплаты – (+9%).

Для нечетных номеров – изменение объема производства и реализации – (+12%) и зарплаты – (+10%) соответственно.

Методика расчетов приведена в табл. 6. Допустим, что рассматриваемая организация относится к 1 классу профессионального риска и соответственно тариф составляет 0,2 % от фонда оплаты труда. Тарифы страховых взносов на обязательное страхование приведены в Приложении Д. Класс профессионального риска может быть выбран студентом самостоятельно или задан преподавателем. Студенту в работе необходимо обязательно указать класс профессионального риска организации и соответствующий ему тариф страховых взносов. В данной таблице не рассмотрены налог на имущество организаций и транспортный налог. Студентам необходимо рассмотреть эти налоги самостоятельно, при этом вписывая изменения в табл. 6.

Таблица 5. Исходные данные

Наименование показателя

Значение

Объем производства и реализации продукции, штук

45 500

Оптово-отпускная цена без НДС, руб.

374

Затраты на производство и реализацию продукции:

Переменные затраты на единицу продукции, всего, руб.

121,08

в том числе:

материальные затраты (без НДС)

69

заработная плата

40

страховые взносы на обязательное социальное страхование

12,08

Постоянные затраты в год, всего, тыс. руб.

3 760

из них:

заработная плата

1 800

страховые взносы на обязательное социальное страхование

543,6

амортизация

470

Доходы от внереализационных операций (без НДС), тыс. руб.

310

Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.

5000

Транспортное средство (автомобиль), мощность двигателя, лошадиных сил

115

Последовательность расчетов:

Доходы для целей налогообложения по общей системе налогообложения определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ.

Доходы от реализации рассчитываются по формуле:

, (1)

где - доходы от реализации, руб.;

- оптово-отпускная цена, руб.;

- объем производства и реализации продукции, штук.

Доходы, подлежащие налогообложению, составят:

, (2)

где - доходы от внереализационных операций, руб.

Расходы для целей налогообложения по общей системе налогообложения определяются в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

, (3)

где - переменные затраты, руб.;

- переменные затраты на единицу продукции, руб.

, (4)

где - общая величина затрат, руб.;

- постоянные затраты, руб.

Все налоговые платежи организации определяются в соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ.

При расчете показателей и налогов по УСНО необходимо руководствоваться положениями главы 26.2 Налогового Кодекса РФ и выше приведенной методикой.

Таблица 6. Сравнение общей системы налогообложения и УСН

тыс.руб

Показатели

Общий

режим

на­лого­обло­же­ния

С уче­том изме­нения фак­торов

УСН

Сравнение общего режима налогооб­ложения с

1 вариант

2 вариант

1 вариантом УСН

2 вариантом УСН

1

2

3

4

5

6

7

1. Доходы от реализации продукции

20 080,06

22489,67

17017,0

17017,0

3063,06

3063,06

в том числе НДС

3 063,06

3430,63

нет

нет

-

-

2. Материальные затраты

3 704,61

4149,16

3 704,61

3 704,61

-

-

в том числе НДС

565,11

632,92

565,11

565,11

-

-

3.Доходы от внереализационных операций

365,8

365,8

310

310

-

-

в том числе НДС

55,8

55,8

-

-

55,80

55,80

4.Всего доходов организации

20445,86

22855,47

17327,0

17327,0

3118,86

3118,86

в том числе НДС

3118,86

3486,43

-

-

5. Фонд оплаты труда

3 620

4310,24

3620,00

3620,00

-

-

6. Страховые взносы в ФСС (2,9 %)

104,98

125,00

104,98

104,98

-

-

7. Страховые взносы в ФОМС (5,1 %)

184,62

219,82

184,62

184,62

-

-

Продолжение таблицы 6

1

2

3

4

5

6

7

8. Взносы на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой и накопительной части пенсии (22 %)

796,40

948,25

796,40

796,40

-

-

9. Взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве (1 класс – 0,2 %)

7,24

8,62

7,24

7,24

-

-

10. Всего обязательных платежей от фонда оплаты труда

1093,24

1301,69

1093,24

1093,24

-

-

11. НДС для внесения в бюджет

2553,75

2853,50

нет

нет

2553,75

2553,75

12. Доходы без НДС за отчетный период

17 327,0

19369,04

17327,0

17327,0

-

-

13. Расходы за отчетный период

9 269,14

10440,41

нет

9834,25

9269,14

565,11

14. Объект налогообложения

8 057,86

8928,63

17327,0

7492,75

-9269,14

-565,11

15. Ставка налога, %

20

20

6

15

-

-

16. Налоговое изъятие по установленным ставкам

1 611,57

1785,73

1 039,62

1123,91

571,95

487,66

Продолжение таблицы 6

1

2

3

4

5

6

7

17. Применяемые льготы (по главе 25 и 26.2 Налогового Кодекса)

нет

нет

519,81

нет

-

-

18. К внесению в бюджет налога на прибыль (единого налога при УСН).

1 611,57

1785,73

519,81

1123,91

1091,76

487,66

19. Транспортный налог (24руб)

2,76

2,76

2,76

2,76

2,76

2,76

20. Налог на имущество (2,2%)

110

110

-

-

110

110

19. Общая величина налогового изъятия

5371,32

1615,81

2219,91

3755,51

3151,41

20. Удельный вес налогового изъятия по отношению к показателю всего доходов , %

26,27

38,55

9,33

12,81

16,94

13,46

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]