НУ_Лекции_2014

51

1,067.

Таким образом, для налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения предель- ный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2014 г. не должен превышать 64 020 тыс. руб. (60 млн руб. x 1,067), а для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2015 г. доходы за девять месяцев 2014 г. не должны превышать 48 015 тыс. руб. (45 млн руб. x 1,067).

Пунктом 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные ак- ты Российской Федерации" коэффициент-дефлятор в целях гл. 26.2 Кодекса был установлен на 2013 г. в размере, равном 1. В этой связи при применении упрощенной системы налогообложе- ния за налоговый период 2013 г. доходы налогоплательщика не должны превышать 60 млн руб.

При подаче уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2014 г. у организации за девять месяцев 2013 г. доходы не должны превышать 45 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2013 г. в размере, равном 1.

9.3 Доля участия других организаций.

О применении УСН организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 13 января 2014 г. N 03-11-06/2/243

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 169, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных си- туаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно полагаем необходимым отметить, что в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налого- обложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 про- центов. Данное ограничение распространяется на юридические лица, в которых доля участия других организаций (как коммерческих, так и некоммерческих) составляет более 25 процентов.

9.4 Численность работников.

Организация применяет УСН. Одним из ограничений применения УСН является превыше- ние средней численности работников за налоговый (отчетный) период. Учитываются ли физи- ческие лица, работающие в организации по гражданско-правовым договорам, в частности по договорам подряда, оказания услуг и авторским договорам, в средней численности работников в целях применения УСН?

Пунктом 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если средняя численность работников организации за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, то организация не вправе при- менять упрощенную систему налогообложения. В соответствии с п. п. 86 и 92 Порядка запол- нения и представления унифицированных форм федерального государственного статистическо- го наблюдения, утвержденного Постановлением Федеральной службы государственной стати- стики от 20.11.2006 N 69 , в среднюю численность работников организации включаются фи- зические лица, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг.

Физические лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав, не включаются в численность работников, выполнявших работы по договорам граждан- ско-правового характера. Таким образом, физические лица, работающие в организации по ав- торским договорам, не включаются в расчет средней численности работников и, соответствен- но, не должны учитываться при определении возможности применения упрощенной системы налогообложения.

52

Основание: Письмо Минфина РФ от 16 августа 2007 г. N 03-11-04/2/199

9.5 Остаточная стоимость ОС и НМА.

Подпункт 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ лишают права на применение УСН ор- ганизации, у которых остаточная стоимость ОС и НМА, определяемая в соответствии с законо- дательством о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. Таким фирмам запрещен переход на УСН, а для налогоплательщика, который уже применял этот налоговый режим и допустил превышение названного ограничения, предусмотрен автоматический перевод на общий режим налогообложения с начала квартала, когда допущено указанное превышение. С 2013 г. при подсчете стоимости амортизируемого имущества для целей применения данного ограничения НМА учитываться не будут (пп. 16 п. 3 ст. 345.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Для обеспечения правильного подхода к оценке имеющихся активов необходимо учиты- вать два правила, заложенные в пп. 16 п. 3 ст. 346.12:

-при подсчете учитываются объекты, подлежащие амортизации и признающиеся аморти- зируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

-остаточная стоимость объектов определяется в соответствии с законодательством о бух- галтерском учете.

Капитальные вложения в арендованные объекты, рассматриваемые гл. 25 НК РФ в качестве объектов амортизируемого имущества, при подсчетах не учитываются, т.к. не классифициру- ются как основные средства, а представляют собой особый вид амортизируемого имущества. Амортизируемым согласно ст. 256 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуаль- ной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогопла- тельщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 ме- сяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в опе- ративное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в общем порядке.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника в со- ответствии с законодательством об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по ока- занию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока дей- ствия инвестиционного соглашения.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника или созданное в соответствии с законодательством об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством о концессионных соглашениях, подле- жит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного или концес- сионного соглашения.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты неза- вершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в т.ч. форвардные, фьючерсные, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

-имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

-объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого фи- нансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

-приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения ис- кусства;

-имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также указанное в пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ;

54

ходы, предусмотренные статьей 251 Налогового Кодекса РФ:

1)в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, опреде- ляющими доходы и расходы по методу начисления;

2)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3)в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денеж- ную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследни- ком) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распреде- лении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его уча- стниками;

5)в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих де- нежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товари- щества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6)в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (со- действия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содей- ствии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодатель- ные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государст- венные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

7)в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соот- ветствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с за- конодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасно- сти, используемых для производственных целей;

8)в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов ис- полнительной власти всех уровней;

9)в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентско- му договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произве- денных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К ука- занным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

10)в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или зай- ма (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заим- ствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

11)в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

–от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

–от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

–от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения толь- ко в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за ис- ключением денежных средств) не передается третьим лицам;

55

12)в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 Налогового Кодекса РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

13)в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполне- ния обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

14)в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирова- ния. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства це- левого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложе- нию с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджет- ных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода ли- бо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законода- тельства Российской Федерации.

Ксредствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплатель- щиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом)

–источником целевого финансирования или федеральными законами:

–в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выде- ляемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

–в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следую- щим условиям:

–гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физиче- скими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительст- вом Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления – СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законода- тельством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не за- щищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

–гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным пре- доставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в по- рядке, установленном законодательством Российской Федерации;

–в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капи- тальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение од- ного календарного года с момента получения;

–в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

–в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций – членов общества взаимного страхования;

–в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Рос- сийского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фон- да содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

–в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического раз- вития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно- исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, преду- смотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической полити- ке»;

56

–в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназна- ченных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жиз- ненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об ис- пользовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализа- ционных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целе- вому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

–в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;

–в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицин- скую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицин- ских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

–в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федераль- ным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распре- деленных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полу- ченных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерно- го общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение ус- тавного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения хи- мического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелио- ративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями го- сударственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Россий- ской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специаль- ного (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и со- держание указанных запасов;

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сбо- ров, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учрежде- ниями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение ус- тавной деятельности;

23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Россий-

57

ской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации;

24)в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыноч- ной стоимости;

25)в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 Налогового Кодекса РФ ранее уменьшали налоговую базу);

26)в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

27)в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний

иот реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

28)в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва уни- версального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в облас- ти связи;

29)в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

30)в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осущест- вляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет ре- зерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном по- рядке.

31)в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначен- ных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;

32)в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имуще- ства, произведенных арендатором;

33)доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Для целей настоящей главы под эксплуатацией су- дов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использова- ние таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исклю- чением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступ- ления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других орга- низаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести от- дельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Куказанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и веде- ние ими уставной деятельности относятся:

1)осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о неком- мерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также по- жертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Фе- дерации;

1.1) целевые поступления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских

иопытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федераль-

58

ным законом «О науке и государственной научно-технической политике»;

2)имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке насле- дования;

3)суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Фе- дерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4)средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5)совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6)пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не ме- нее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

6.1) пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7)использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

8)отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Феде- ральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съез- дом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным соб- ранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адво- катского бюро;

9)средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными до- говорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных

идругих мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

10)использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области обороны,

и(или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые от- числения от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учре- дительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Фе- дерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание мо- лодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

11)имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые полу- чены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

12)средства, которые получены профессиональным объединением страховщиков, создан- ным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года N 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», и которые пред- назначены для финансирования компенсационных выплат, предусмотренных законодательст- вом Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности вла- дельцев транспортных средств, для формирования фондов в соответствии с требованиями меж- дународных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация, а также средства, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном стра- ховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств указанным профес- сиональным объединением страховщиков в виде сумм возмещения компенсационных выплат и расходов, понесенных в связи с рассмотрением требований потерпевших о компенсационных выплатах.

Вслучае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юри-

59

дических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налого- обложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщики, определяющие доходы на упрощенной системе налогообложения, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных едини- цах.

9.12 Состав расходов.

Поскольку перечень материальных расходов, установленный ст. 254 НК РФ, является об- щим и не учитывает специфику деятельности отдельных организаций, основная проблема учета таких расходов для целей УСН состоит, на наш взгляд, в соотнесении фактически произведен- ных «упрощенцем» расходов с перечнем, содержащимся в ст. 254 НК РФ.

Большое количество вопросов на практике вызывает идентификация с точки зрения нало- гообложения приобретаемых налогоплательщиками работ и услуг.

Кматериальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подраз- делениями налогоплательщика (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При этом установлено, что к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению ра- бот, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Кработам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частно- сти перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответст- вии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения

иисчисляющие налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, стоимость работ и услуг производственного назначения.

Так, например, при оказании налогоплательщиком услуг к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, следует относить приобретаемые им работы

иуслуги, которые являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплатель- щиком (см. письмо Минфина России от 21.01.2005 N 03-03-02-05/1).

При осуществлении организацией деятельности по передаче имущества в аренду за плату к услугам производственного характера можно отнести расходы в виде оплаты услуг агента, дей- ствующего на основании договора об оказании посреднических услуг, по заключению догово- ров аренды с третьими лицами.

Для организации, основным видом деятельности которой является оказание консультаци- онных услуг, услугами производственного характера являются в том числе консультационные услуги сторонних организаций по договорам субподряда (субконтракта), используемые в рам- ках этой деятельности (письма УМНС России по г. Москве от 16.01.2004 N 21-14/02785, УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 18-11/3/071587@).

Следует отметить два вида расходов, которые, относясь по своей сути и по правилам главы 25 НК РФ к материальным, тем не менее поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ отдельно. Речь идет о расходах на обслуживание контрольно-кассовой техники и расходах по вывозу твердых бытовых отходов.

Необходимость выделения в отдельную позицию расходов по вывозу мусора назрела давно.

60

Официальные органы всегда выступали категорически против учета таких расходов для це- лей налогообложения по причине того, что они не поименованы в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Между тем арбитражные суды часто вставали на сторону налогоплательщи- ков.

Пример. Организация включила в расходы затраты на вывоз и переработку твердых быто- вых отходов. Решением налоговой инспекции действия организации признаны неправомерны- ми. Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось с заявлением в арбитраж- ный суд.

Суд установил, что организация заключила договор по вывозу твердых бытовых отходов. В силу ст. 22 Федерального закона от 20.02.99 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом бла- гополучии населения» организация обязана обеспечить сбор и вывоз мусора, бытовых отходов, образуемых в процессе производства, поэтому затраты по вывозу мусора и отходов относятся к затратам производственного характера.

Таким образом, суд решил, что затраты по вывозу твердых бытовых отходов относятся к материальным расходам и подлежат включению в расходы при исчислении налога, уплачивае- мого по упрощенной системе налогообложения.

С 1 января 2008 г. данная проблема разрешилась. В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ, включившего эти расходы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учесть такие расходы можно было уже при определении налоговой базы за 2007 г. (см. также п. 3 письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).

Что касается расходов на обслуживание контрольно-кассовой техники, то необходимость их выделения в отдельную категорию представляется не столь очевидной.

Такие расходы благополучно учитывались в составе расходов и ранее на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как услуги производственного характера (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), и официальные органы против этого не возражали (см. письма Минфина России от 17.05.2005 N

03-03-02-04/1/123, от 27.01.2005 N 03-03-02-05/6).

9.13 Материальные расходы при УСН.

Материальные расходы являются неотъемлемой и нередко весьма весомой статьей затрат любой организации.

Поэтому вполне естественно, что они включены в перечень расходов, которые налогопла- тельщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе относить на уменьшение налоговой ба- зы.

Материальные расходы учитываются для целей налогообложения на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Это следует из п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Как и другие расходы, материальные расходы принимаются к налоговому учету только при условии соответствия их критериям ст. 252 НК РФ:

–документальная подтвержденность;

–экономическая обоснованность;

–направленность на получение дохода.

9.14 Порядок признания расходов.

Порядок признания материальных расходов для целей применения упрощенной системы налогообложения прописан в ст. 346.17 НК РФ.

Согласно подп. 1 п. 2 этой статьи материальные расходы (в том числе расходы по приобре- тению сырья и материалов) признаются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данно- го сырья и материалов в производство.

Таким образом, в настоящее время расходы по оплате сырья и материалов по-прежнему