НУ_Лекции_2014

11

деляются на четыре группы: 1) стандартные налоговые вычеты; 2) социальные налоговые выче- ты; 3) имущественные налоговые вычеты; 4) профессиональные налоговые вычеты; Сокраще- ние налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называет- ся налоговыми каникулами. Отсрочка уплаты налога – перенос предельного срока уплаты пол- ной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 НК РФ. (Предоставление отсрочек или рассрочек имеет платный характер. За предоставляемые отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, взимается плата в виде процентов в раз- мере 0,5 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.)

2.8Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ). В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и акцизы. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли «налогового агента». Например, организация перечисляет

вбюджет сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление суммы налога может быть воз- ложено и на налоговый орган. Так, для физических лиц налоговые органы определяет сумму налога на их имущество и сумму земельного налога. Принципы разрешения общих вопросов исчисления налоговой базы представлены в ст. 54 НК РФ. Согласно положениям этой статьи исчисляют налоговую базу по-разному: 1) налогоплательщики-организации – по итогам каждо- го периода на основании данных бухгалтерского учета и/или на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах; 2) индивидуальные предприниматели – по данным учета доходов и расходов и хозяйственных операций; 3) физические лица как налогоплательщики – на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собст- венного учета облагаемых доходов. В качестве информационного обеспечения по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, используются данные бухгалтерского учета, а также данные налогового учета, который официально введен в действие с 1 января 2002 г. Сис- тема налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 313-333 НК РФ. Под- тверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Исчис- ление налога может осуществляться по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода). Российским законодательством предусмотрено приме- нение обоих способов и их сочетания. Так, при расчете налога на добавленную стоимость ис- пользуется некумулятивная система, а при расчете налога на доходы физических лиц – кумуля- тивная система. Кроме того, исчисление налога может проводиться по глобальной системе (оп- ределение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника до- хода налогоплательщика) или шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельно- сти). Необходимо обратить внимание на то, что законодательство о налогах и сборах касается лишь порядка исчисления налоговой базы и не касается вопроса о том, что относить к расходам индивидуальных предпринимателей. Если вопрос о доходах нашел свое отражение в НК РФ, то вопрос о расходах остается открытым

2.9.Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (фонд). Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному нало- гу. Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку. Порядок уплаты налога как эле- мент закона о налоге предполагает решение следующих вопросов: направление платежа (бюд- жет или внебюджетный фонд); средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте); меха- низм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.); особенно- сти контроля за уплатой налога. В ст. 58 НК РФ приведен следующий порядок уплаты налогов

12

исборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законо- дательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисля- ется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом (например, через государственную организацию связи). Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу. Существуют пять основных способов уплаты налога: 1. уплата налога по декларации – на налогоплательщи- ка возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основании декларации налоговый орган ис- числяет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недоста- точно эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени; 2. уплата налога у источника дохода – мо- мент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ; 3. кадастровый способ уплаты налога – налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате уста- навливаются фиксированные сроки взноса. Например, налог на имущество физических лиц уп- лачивается равными долями в два срока – к 15 сентября и 15 октября. В зависимости от объек- тов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходно- сти – неустойчива и неэластична; 4. уплата налога в момент расходования доходов – характерно для косвенного налогообложения, когда налог входит в цену товара. Этот способ наиболее эф- фективен, так как дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности; 5. уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) – налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

2.10Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу

исбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, ис- числяемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти (ст. 57 НК РФ). Поэтому в зависимости от сроков уплаты вы- деляют налоги срочные и периодично-календарные. К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, ме- сячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц. Со срочностью налоговых платежей увязано понятие «недоимка» – сумма на- лога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) по истечении установленных сроков. При применении российского законодательства следует иметь в виду: срок уплаты налога устанав- ливается и изменяется только актами законодательства о налогах и сборах. Никакими другими нормативными правовыми актами сроки уплаты налогов устанавливаться не могут; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе на налогоплательщика накладываются штрафные санкции; изменение срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает но- вой обязанности по уплате налога. Общие условия изменения сроков уплаты налога и сбора регламентированы ст. 61 НК РФ. Органы, уполномоченные принимать решение об изменениях сроков, поименованы в ст. 63 НК РФ. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита. Согласно ст. 64 НК РФ от- срочка или рассрочка представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превы- шающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплатель- щиком суммы задолженности. Такие налоговые льготы предоставляются заинтересованному лицу при наличии определенных законом оснований, по одному или нескольким налогам. Раз- новидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит – такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих осно- ваний предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начис-

13

ленных процентов. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. 67 НК РФ. Выделены три основания для предоставления организациям такого вида кредита: 1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, либо технического перевооружения собственного производства; 2) осуществление внедренче- ской или инновационной деятельности; 3)выполнение особо важного заказа по социально- экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению. Рос- сийским законодательством в соответствии со ст. 68 НК РФ предусмотрены различные основа- ния по прекращению действия отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита.

Тема 3. Классификация налогов.

3.1Налог на прибыль.

3.2НДС.

3.3Налог на имущество.

3.4Транспортный налог.

3.5Налог на доходы физических лиц.

3.6Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС РФ.

3.7Единый налог для упрощенной системы налогообложения.

3.8Единый налог на вмененный доход.

Классификация налогов.

Под классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определен- ными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, стати- стических организаций, налогоплательщиков, исследователей – всех, кто имеет дело с подоб- ными классификациями, – различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов. Чтобы избежать ошибок при сопоставлении налоговых систем разных стран, а также уровня налогообложения, тяжести налогового бремени по отдельным группам налогов, необходим правильный подбор статистического материала, учет особенно- стей подходов и методов, применяющихся в разных странах или разными учреждениями при проведении группировок налогов.

Наиболее частые расхождения в приводимых различными авторами статистических мате- риалах возникают в результате:

–включения или невключения в отдельные группировки местных налогов и сборов;

–неучета перераспределяемых поступлений по другим звеньям бюджетной системы;

–отнесения налогов на прирост капитала к разным налоговым группам (к числу подоход- ных налогов или к числу поимущественных);

–неучета взносов и платежей в фонд социального страхования и другие фонды социально- го назначения;

–включения или невключения в разряд «личных налогов» корпорационного налога;

–путаницы в отношении отдельных видов специальных налогов на товары и услуги, вклю- чаемых то в группу «акцизов», то в группу «пошлин».

Искажения, возникающие в результате использования при международных сравнениях не- сопоставимых данных, приводят не только к неверным теоретическим выводам, но и могут быть причиной крупных практических просчетов. Особенно это важно помнить при образова- нии зарубежных филиалов и дочерних компаний. Относительно низкий уровень поступлений в центральный (федеральный) бюджет, даже в сочетании с относительно низкими ставками кор- порационного налога, ни в коем случае нельзя воспринимать как основание для вывода о том, что в стране существует благоприятный (или льготный) режим налогообложения прибылей юридических лиц. В стране могут существовать самостоятельные местные или региональные (штатные, земельные, кантональные, провинциальные) налоги на доходы юридических лиц ли- бо местные надбавки к центральным налогам, могут действовать дополнительное налогообло- жение доходов от денежных капиталов, самостоятельное налогообложение отдельных видов прироста капитала, однако статистика в соответствии с особыми целями и задачами не включа- ет указанные виды обложения в раздел «Налоги на доходы корпораций».

14

Анализируя данные сравнительной статистики в области налогообложения, надо всегда помнить о том, что конкретные виды налогообложения существенно различаются и это может приводить к значительным расхождениям при международных сопоставлениях даже в тех слу- чаях, когда применяется единая методика группировки налогов, сборов и платежей обязатель- ного характера.

3.1 Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговых системах, по- скольку уменьшает именно то, что по определению является целью предпринимательской дея- тельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на эконо- мическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан. Налог на прибыль организаций в РФ - федеральный налог, играющий важную фис- кальную и регулирующую роль. Теоретически налог на прибыль организаций - это форма рас- пределения национального дохода, а именно форма изъятия государством части чистого дохода (прибыли), создаваемого хозяйствующими субъектами. Налог на прибыль организаций рас- сматривается как плата хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономиче- ского пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и ины- ми видами инфраструктуры. Практически налог на прибыль организаций как прямой личный налог обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на интересы организа- ций через их финансовое положение, то есть имеет регулирующее значение. Одновременно он обеспечивает значительные поступления в бюджет государства.

Характеристику налога на прибыль организаций целесообразно начинать с его определе- ния. Учитывая, что налог на прибыль организаций не подлежит выделению в отдельную кате- горию (его нельзя рассматривать как понятие, отражающие наиболее общие и существенные свойства), его определение следует давать на основе определения налога с учетом его специфи- ческой роли.

С экономической точки зрения, налог на прибыль организаций - это регулярные денежные отношения, возникающие в связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами эко- номической политики государства. С юридической точки зрения, налог на прибыль организа- ций представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства.

Налог на прибыль организаций является основным из прямых налогов. Учитывая финансо- вое положение налогоплательщика и его платежеспособность, он взимается с юридических лиц по декларации. Таким образом, налог на прибыль организаций является личным налогом.

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, т.е. все элементы налога являются едиными на всей территории РФ, а их определение находится в компетенции феде- ральных органов власти.

Налог на прибыль организаций - общий налог, поскольку он предназначен для формирова- ния бюджета в целом, а не для покрытия какого-нибудь конкретного расхода.

Налог на прибыль организаций взимается с определенной периодичностью в течение всего времени занятия налогоплательщиком деятельностью, приносящей доход, в связи, с чем он от- носится к регулярным налогам [18 с. 419].

Субъектом налога на прибыль организаций являются юридические лица, на которых в со- ответствии с законодательством возложена его уплата. [15 с. 185]

Согласно НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

1)российские организации. Не уплачивают налог на прибыль организации, применяющие особый режим налогообложения, который предусматривает замену обязанности по уплате на- лога на прибыль на уплату специального налога, Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций тоже не являются налогоплательщиками. Ст. 288 НК РФ устанавлива- ет особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразде- ления. При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества каждый из участников являются самостоятельным плательщиком налога на прибыль.

2)иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства. Понятие "постоянное представительство" приведено в ст. 306 НК РФ;

15

3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. Отличительная чер- та данной группы налогоплательщиков от рассмотренных ранее - получение ими дохода не свя- зано с наличием у них на территории РФ постоянного представительства. К таким доходам, в частности, относятся: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обя- зательств и др. Данные доходы облагаются налогом, который удерживается источником выпла- ты.

Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок опреде- ления прибыли в качестве объекта налогообложения. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяе- мых в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ:

Прибыль = Доход – Расход (1)

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ:

Прибыль = Доход представительства - Расход представительства (2)

Для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ:

Прибыль = Доход от источников в РФ (3)

Иностранные организации могут иметь одновременно два вида объекта налогообложения. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли - все доходы, полученные в

иной форме, а также понесенные расходы учитываются в рублях, при этом оценка доходов, по- лученных в натуральной форме, от бартерных операций и в виде безвозмездной передачи то- варно-материальных ценностей производится с учетом требований ст. 40 части первой НК РФ.

3.2 В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и

вкаком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчисле- нии налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, под- лежащего взносу в бюджет и т.п.

Пункт 6 ст. 3 НК содержит требование к актам законодательства о налогах и сборах, подоб- ного которому ранее не было в российском законодательстве - требование определенности этих актов. Оно обращено непосредственно к законодателю и обязывает его формулировать налого- вые акты таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сум- ме он должен платить. Эта норма будет иметь большое значение при рассмотрении споров, свя- занных с возложением ответственности за совершение налоговых правонарушений и обжалова- нием действий налоговых органов и их должностных лиц. Возложение ответственности за на- логовое правонарушение недопустимо, если налоговый акт не отвечает требованию определен- ности. Суд вправе и обязан оценивать определенность налогового акта при рассмотрении спо- ров, связанных с налоговыми правонарушениями. Сочтя акт налогового законодательства неоп- ределенным или недостаточно определенным, суд обязан истолковывать в пользу налогопла- тельщика все неустранимые сомнения, связанные с неопределенностью акта или противоре- чиями в нем.

Критерием определенности налогового акта является способность плательщика соответст- вующего налога, исходя из содержания акта, точно установить следующие обстоятельства:

а) вид подлежащего уплате налога; б) размер налога; в) срок и порядок уплаты налога.

Требования к налоговому акту в аспекте его определенности должны дифференцироваться

взависимости от вида субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика. Наибольшую

16

способность самостоятельно разобраться в содержании налогового акта, следует предполагать, у налогоплательщика - организации, меньший уровень такой способности у налогоплательщика - гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, и, наконец, наименьшая способность в этом отношении у обычного гражданина - налогоплательщика.

Хотя в ст. 3 НК РФ требование определенности предъявляется только к актам законода- тельства о налогах и сборах, оно, несомненно, в равной мере относится и к нормативным пра- вовым актам исполнительных органов о налогах и сборах.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

-объект налогообложения;

-налоговая база;

-налоговый период;

-налоговая ставка;

-порядок исчисления налога;

-порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотрим, к чему приводит неполное установление и определение элементов закона о налоге.

Содной стороны, это приводит к законной возможности уклонения от уплаты налогов, хотя об уклонении здесь можно говорить лишь с большой долей условности, ведь обязанность упла- тить налог, не может считаться установленной. Так, в числе плательщиков налога на добавлен- ную стоимость были указаны иностранные фирмы, осуществляющие деятельность на террито- рии России, но не имеющие постоянного представительства. Однако в отношении них не был определен порядок уплаты налога, в результате чего эти юридические лица вполне законно на- лог на добавленную стоимость не уплачивали.

Сдругой стороны, неполное установление и определение элементов приводит к злоупот- реблениям со стороны налоговых органов, которые пытаются самостоятельно установить нало- ги, расширительно толковать положения закона о налоге.

3.3 Вид: Региональный

Категория налогоплательщиков: Юридические лица Налоговый период: Календарный год

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабиль- ным источником доходов бюджетов Российской Федерации.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недви- жимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или получен- ное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объ- ектом налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кате- горий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Авансовые расчеты и налоговая декларация

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщика- ми не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.4 Вид: Региональный

Категория налогоплательщиков: Индивидуальные предприниматели Налоговый период: Календарный год

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и

17

другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен различный порядок налогообло- жения транспортным налогом категорий плательщиков - организаций и физических лиц. Нало- гоплательщики-организации обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать сумму налога, представлять налоговые декларации. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образо- вания юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - индивидуаль- ными предпринимателями, исчисляется налоговыми органами, на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистра- цию транспортных средств.

3.5 Налог на доходы физических лиц – прямой федеральный налог, являющийся одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непо- средственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные прин- ципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени.

Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находя- щиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические ли- ца вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин России или ино- странный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории России не ме- нее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные налоговые ставки. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками в нало-

говом периоде (календарном году) как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами России;

от источников в Российской Федерации – для нерезидентов.

Статьей 208 НК России определен перечень доходов, получаемых от источников в Россий- ской Федерации и от источников за рубежом, обозначены четкие критерии, отражающие виды этих доходов. К таким доходам относится заработная плата и другие вознаграждения за выпол- нение трудовых или иных обязанностей, доходы от продажи имущества, а также от использо- вания имущества (например, доход от сдачи имущества в аренду), дивиденды, страховые вы- платы, авторские вознаграждения и т. д.

Доход, полученный от источника в России, облагается подоходным налогом как у резиден- тов, так и у нерезидентов.

18

Доходы, полученные физическими лицами в иностранной валюте, для целей налогообло- жения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему на дату получения до- ходов.

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг или имуществен- ных прав) в их стоимость включаются косвенные налоги.

Доходы, не подлежащие налогообложению Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового ко-

декса. К таким доходам, в частности, относятся:

государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законода- тельством;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, вы- плачиваемые в соответствии с российским законодательством и законодательством субъектов Федерации;

все виды установленных законодательством России, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья, увольнением работников, исполнением трудовых обязанностей ит. д.;

алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для под-

держки науки и образования, культуры и искусства в России, а также премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по пе- речню, утверждаемому Правительством России;

единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые: в связи со стихийными бедствиями или иными чрезвычайными обстоятельствами;

работнику (в т. ч. бывшему работнику, вышедшему на пенсию) в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника (бывшего работника, вышедшего на пенсию); в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи от

благотворительных организаций; малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде адресной социальной

помощи; пострадавшим, а также членам семей лиц, погибших от террористических актов на терри-

тории России; при рождении ребенка; стипендии;

доходы физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке на- следования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и про- мышленных образцов;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке даре- ния, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревно- ваниях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, зако- нодательных (представительных) органов государственной власти или представительных орга-

нов местного самоуправления;

19

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по воз- расту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и дру- гих мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

помощь и подарки, предоставляемые ветеранам и инвалидам Великой Отечественной вой- ны, в части, не превышающей 10000 рублей за налоговый период;

средства материнского (семейного) капитала; взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для

обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, а также взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О допол- нительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год на каждого работника;

частичная компенсация родительской платы за содержание ребенка в образовательных ор- ганизациях дошкольного образования;

другие доходы. Налоговые ставки

С 2001 года действует единая, независимая от размера дохода, 13 процентная ставка налога. По ставке 9% облагаются:

доходы, полученные российскими налоговыми резидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций;

доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 ян- варя 2007 года, а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрыти- ем, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ставка 30% применяется ко всем доходам лиц, не являющихся налоговыми резидентами России, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в дея- тельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка установлена в раз- мере 15%.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других меро- приятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 рублей;

материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств; процентов по банковским вкладам (с разницы между полученными процентами по вкладу и

суммой, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увели- ченной на 5 пунктов в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых ус- тановлены различные налоговые ставки.

Налоговые вычеты Доходы, облагаемые по ставке 13%, могут быть уменьшены на суммы налоговых вычетов.

Налоговые вычеты подразделяются на: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты. К ним относятся: необлагаемый минимум для налогоплательщика; скидки на детей, иждивенцев и т. д.

20

Величина стандартных вычетов непосредственно не связана с фактическими расходами на- логоплательщика. Они предоставляются всем налогоплательщикам и определяются в фиксиро- ванных абсолютных суммах.

Налоговым кодексом России предусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты: в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.

Эта льгота распространяется на инвалидов Великой Отечественной войны, лиц, получив- ших заболевания, инвалидность, связанные с ликвидацией последствий аварии на Чернобыль- ской АЭС, а также на лиц, принимавших участие в ликвидации последствий данной аварии, аварии на ПО «Маяк», в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие», в испытаниях ядерного оружия и т.д.

вразмере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Данной льготой могут восполь- зоваться следующие категории физических лиц:

имеющие определенные заслуги перед страной и отмеченные наградами (Герой СССР, Ге- рой России, награжденные орденом Славы трех степеней);

участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа во- еннослужащих и лиц вольнонаемного состава;

инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства; бывшие узники концлагерей в период Второй мировой войны;

воины-интернационалисты и некоторые другие категории физических лиц.

вразмере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляются налогопла- тельщикам, являющимся родителями, опекунами, попечителями, приемными родителями – на каждого ребенка.

Указанная льгота действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 рублей.

Данный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у каждого из родителей и (или) супругов, опеку- нов, попечителей и приемных родителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычеты предоставля- ются в двойном размере. Налоговый вычет также удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом и если учащийся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей, являющимся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании письменного заяв- ления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты (копия сви- детельства о рождении ребенка, справка из учебного заведения, в котором ребенок обучается на дневной форме и т. д.).

Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет на детей – он предостав- ляется независимо от других вычетов.

Если физическое лицо работает в организации не с начала года, то вычеты предоставляются

сучетом дохода, который оно получило по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогопла- тельщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом пре- доставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных статьей 218 НК России.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в соответствии со статьей 219 НК России и позволяют уменьшить налоговую базу на суммы денежных средств, перечисленных налого- плательщиками:

на благотворительные цели; на оплату обучения;