НУ_Лекции_2014

21

на оплату медицинских услуг; пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспече-

ния; дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

К расходам на благотворительные цели относятся суммы денежной помощи, перечисляе- мые налогоплательщиками организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и со- циального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета. Налоговая база уменьшается на общую сумму фактически произведенных расходов, но не более чем на 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Данный вычет предоставляется налоговыми органами при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Социальный вычет на обучение предоставляется:

налогоплательщику, оплачивающему свое обучение в образовательных учреждениях; налогоплательщикам-родителям за обучение детей в возрасте до 24 лет на очной форме в

образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей).

Вычет на образование предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заве- дении при наличии у этого образовательного учреждения соответствующей лицензии, а также при условии представления налогоплательщиком подтверждающих документов.

Налогоплательщик может уменьшать свой доход на суммы, потраченные для оплаты своего лечения или лечения членов семьи: супруга (супруги), родителей и детей (в возрасте до 18 лет) в платных медицинских учреждениях. В сумму этих расходов также входит стоимость ле- карств, назначенных лечащим врачом и купленных налогоплательщиком за счет собственных средств.

Для получения вычета нужно, чтобы услуги по лечению оказывало российское медицин- ское учреждение, имеющее лицензию. Кроме того, эти услуги и купленные медикаменты долж- ны входить в перечень, утвержденный Правительством России.

Социальные налоговые вычеты (за исключением вычетов на благотворительные цели, рас- ходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) предостав- ляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не могут превышать 120000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) него- сударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионно- го страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудо- вой пенсии налогоплательщик самостоятельно, выбирает, какие виды расходов и в каких сум- мах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

В течение налогового периода налоговая база подлежит уменьшению на имущественные налоговые вычеты если:

1. налогоплательщик в течение года:

продавал жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе;

продавал иное имущество.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помеще- ния, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе вычет пре- доставляется в размере:

1 млн. рублей – если налогоплательщик владел имуществом менее трех лет; дохода, полученного от продажи имущества – если налогоплательщик владел им более трех

лет.

При продаже иного имущества вычет предоставляется, если: налогоплательщик владел имуществом менее трех лет – в сумме 250000 рублей,

налогоплательщик владел имуществом более трех лет – в полной сумме дохода, полученно- го от его продажи.

Вместо использования данного вычета налогоплательщик может уменьшить доход на сум- му фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с

22

приобретением данного имущества (за исключением реализации налогоплательщиком принад- лежащих ему ценных бумаг).

Если имущество находилось в общей долевой собственности нескольких налогоплательщи- ков, имущественный налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, если в общей совместной собственности – по договоренности между ними.

В случае изъятия у налогоплательщика земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд, иму- щественный налоговый вычет предоставляется в размере выкупной стоимости указанного имущества.

2. налогоплательщик в течение года фактически производил расходы:

на новое строительство либо приобретение на российской территории жилого дома, квар- тиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивиду- ального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобре- таемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских орга- низаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение данных видов имущества;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории России, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение данных видов имущества.

Размер вычета ограничен суммой 2000000 рублей (без учета сумм, направленных на пога- шение процентов по займам (кредитам), полученным на эти цели).

Указанный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления, а так- же платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Повторное предоставление налогоплательщикам этого вычета не допускается.

Если в календарном году вычет не может быть использован полностью, то остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

3. Налоговая база подлежит уменьшению на профессиональные налоговые вычеты для сле- дующих налогоплательщиков:

осуществляющих деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и занимаю- щихся частной практикой, – в сумме фактически произведенных и документально подтвер- жденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (либо 20% общей сум- мы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской дея- тельности);

получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско- правового характера, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы в сумме фактически подтвержденных и документально произведенных расходов, либо в пределах законодательно закрепленных нормативов.

Порядок исчисления и уплаты Организации и физические лица, зарегистрированные в ка- честве предпринимателей (налоговые агенты), выплачивающие физическим лицам доходы, не- сут обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога.

Исчисление и удержание налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого месяца с зачетом ранее удержанной суммы, но без учета доходов, полученных этими лицами от других налоговых агентов и удержанных ими налогов.

Организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения российских ор- ганизаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет сум- мы налога, исчисленного и удержанного из доходов налогоплательщиков не позднее дня фак-

23

тического получения в банке средств на оплату труда, либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке причитающихся налогоплательщикам сумм. Организа- ции, выплачивающие доходы налогоплательщикам из наличной денежной выручки от реализа- ции товаров (работ, услуг) или в натуральной форме, а также не имеющие счета в банке, пере- числяют в бюджет исчисленную сумму налога не позднее дня, следующего за днем фактиче- ской выплаты доходов налогоплательщикам.

Налоговые агенты обязаны представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о суммах выплаченных физическим лицам доходов, а также о суммах исчисленного и удержанного налога с указанием адресов постоянного местожительства этих лиц – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Такие сведения представляются один раз по окончании года на всех налогоплательщиков, которым выплачен доход. Указанные сведения пересылают- ся в налоговые органы по месту постоянного жительства получателей доходов, и налоговые ор- ганы учитывают их при проверке предоставляемых физическими лицами деклараций.

3.6 страховые взносы в следующие фонды:

Пенсионный фонд Российской Федерации – на обязательное пенсионное страхование; Фонд социального страхования Российской Федерации – на обязательное социальное стра-

хование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды

обязательного медицинского страхования.

С 2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование (далее – страховые взносы) регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №212− ФЗ «О страховых взносах в Пен- сионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обяза- тельного медицинского страхования».

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования [1], к ко- торым относятся:

1.лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2.индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной прак- тикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели могут являться плательщиками по двум основаниям, поскольку они уплачивают взносы за самого себя и за работников, при их на- личии.

Объект обложения страховыми взносами Для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом об-

ложения являются:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц потрудовым дого- ворам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);

выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера(кроме указан- ных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятсядоговоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.;

выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного пра- ва на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, ли- цензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литерату- ры, искусства.

Не являются объектами обложения взносами:

выплаты по гражданско-правовым договорам (договорам подряда, оказаний услуг, агент- ским) если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный

24

предприниматель – ИП сами за себя уплачивают налоги и взносы; выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права

собственности или иных вещных прав на имущество(имущественные права), и договоров, свя- занных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам отно- сятся договоры купли-продажи, договоры аренды и т. п. Договоры об отчуждении исключи- тельных прав взносами облагаются.

База для начисления страховых взносов Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознагражденияфизическим лицам,

базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами (что такое объект обложения см.выше).

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым догово- рам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказа- ние услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (не являющихся ИП).

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого фи- зического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарас- тающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица на 2014 год установлена в сумме, не превышающей 624 000 рублей нарастающим итогом с начала рас- четного периода (Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. №1101). С сумм вы- плат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 624 000 рублей нарас- тающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 10% в Пенсионный фонд РФ, за исключением всех льготных категорий страхователей, указанных в статье 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

При определении базы в части начисления взносов по авторским и иным подобным догово- рам возможно уменьшение её на сумму фактически произведенных и документально подтвер- жденных расходов. Если документального подтверждения расходов нет, то можно воспользо- ваться нормативами затрат, предусмотренными в статье 7 федерального закона от 24.07.2009

№212-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практи- кой, уплачивают за самих себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года

К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, отно- сятся:

государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, пособия по без- работице и др.);

компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск); командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные); суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (чле-

нов) его семьи; суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении)

ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, не превы- шающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим ра- ботникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа (кредитам) на приоб- ретение и (или) строительство жилого помещения;

в части уплаты взносов в ФСС и ФОМС суммы выплат и иных вознаграждений по трудо- вым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории

25

Российской Федерации. Выплаты иностранцам могут облагаться взносами в Пенсионный фонд. Подробности на странице Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование/2014;

любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско- правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении ис- ключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензи- онному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведе- ния науки, литературы, искусства - в части страховых взносов в Фонд социального страхован- ния

Полный список сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами можно найти в фе- деральном законе №212-ФЗ.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год.

Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного го- да, календарный год.

Тарифы страховых взносов

В 2014 году действуют следующие тарифы:

Примечание. Взносы в Пенсионный фонд делятся на страховую инакопительную часть, см. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

26

Отчетность по страховым взносам работодателями сдается ежеквартально в территориаль- ные отделения Пенсионного фонда (по страховым взносам на пенсионное страхование и на ме- дицинское страхование) и в филиалы ФСС (по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Физические лица, уплачивающие за себя взносы исходя из стоимости страхового года с 2012 года никакой отчетности по этим взносам не сдают.

Порядок и сроки сдачи отчетности указаны на страницах, посвященных страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Проверки, пени и штрафы Проверки правильности уплаты и начисления взносов производятся территориальными ор-

ганами Пенсионного фонда (пенсионные взносы и взносы на медстрахование) и органами ФСС (взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Существует два вида проверок - камеральная и выездная. Условия проведения проверок практически идентичны налоговым проверкам. Но есть некоторые особенности - выездная про- верка по взносам должна проводится не чаще чем раз в три года, причем совместно ПФ и ФСС. По отдельности эти фонды приходить на проверку не могут.

Штрафы, предусмотренные законом 212-ФЗ:

непредставление плательщиком страховых взносов в установленный настоящим Федераль- ным законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетно- го) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представ- ления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

несоблюдение порядка представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов в электронном виде в случаях, преду- смотренных настоящим Федеральным законом, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб- лей.";

отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля документов (копий документов), предусмотренных Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полно- той и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

штраф для страхователей за несообщение об открытии расчетного (текущего) счета в банке 5000 рублей;

штрафы для банков, за непредставление сведений об открытии расчетных счетов платель- щикам взносов и за неперечисление взносов.

Пеня начисляется точно так же, как и пеня по налогам - одна трехсотая ставки рефинанси- рования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки. Для расчета пени можно воспользоваться калькулятором

Порядок и сроки уплаты взносов Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный

внебюджетный фонд. С 2013 года в Пенсионный фонд взносы уплачиваются единым расчет- ным документом.

Страховые взносы в течение расчетного периода уплачиваются в виде ежемесячных обяза- тельных платежей. Срок уплаты – не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Исчисление суммы взносов производится ежемесячно исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязатель- ных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

27

Сумма взносов при перечислении в фонды округляется до полных рублей.

При уплате страховых взносов в ФСС начисленные взносы можно уменьшить на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (больничные, по- собия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком)

Порядок и сроки уплаты взносов за себя индивидуальными предпринимателями можно найти на странице Фиксированные взносы ИП/2014

3.7 Упрощённая система налогообложения (УСН) – особый вид налогового режима, ори-

ентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6%, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расхо-

дов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцирован- ные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогопла- тельщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упро- щённую схему налогообложения:

средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не пре- вышает 100 человек;

по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ (условие касается только организаций), составляет не более 45 млн. рублей (с 2014 года сумма индексируется на коэффициент-дефлятор)

Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.

Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом

от 24.07.02 №104-ФЗ.

Объектом налогообложения признаются: Доходы Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН Единый налог

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части пенсии на финансирование накопительной части пенсии

ИП уплачивают фиксированные платежи, которые не зависят от дохода. Подробности на странице Фиксированные взносы ИП/2013

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудо- способности и в связи с материнством

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС)

Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производст- ве и профессиональных заболеваний

НДС ввоз товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст.346.11, ст. 151)

в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5) по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1)

Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят!)

с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса

НДФЛ (уплачивают только ИП) с доходов облагаемых по налоговым ставкам, предусмот- ренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса

28

Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22)

ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; приобретение в собственность нефтепродуктов;

реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров; реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с тер-

ритории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3) Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319)

Транспортный налог (Налоговый кодекс, глава 28. Региональные законы о транспортном налоге)

Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные законы о земельном налоге) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных био-

логических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25.1) Водный налог (Налоговый кодекс, глава 25.2)

3.8 С 2013 года ЕНВД добровольный режим налогообложения

Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») – система налогообложе- ния отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридиче- ского лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощен- ной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берет- ся не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный.

Тем не менее, ему посвящен не специальный закон, а глава 26.3 НК РФ, которую всем, на- чинающим небольшой бизнес, настоятельно рекомендуется внимательно прочесть.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под ЕНВД и желающие применять эту систему налогообложения по этим видам деятельности. Но имеются исключения, при которых применять ЕНВД нельзя:

а) не имеют права применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики.

б) налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях обра- зования, здравоохранения и соц.обеспечения.

в) организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий кален- дарный год превышает 100 человек;

г) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (кроме некоторых организаций, см.ст.346.26 НК);

д) организации и ИП не имеют права применять ЕНВД при передаче в аренду автозапра- вочных станций и автогазозаправочных станций.

Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов пред- принимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК, в случае осуществле- ния их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или до- говора доверительного управления имуществом.

Местный налог. Решением думы ВН №191 от 2.11.2005 на территории ВН введена система налогообложения в виде единого налога ЕНВД.

Плательщики:

1 Организации и ИП осуществляющие след виды деятельности: оказание бытовых ус- луг,ветеренарных, услуг по ремонту, мойке автотранспорта, по предоставление во временное пользование мест для стоянки, автотранспортные услуги по перевозки пассажиров и грузовые на право собствен не более 20 транспортных ср. предназначенных для оказание таких услуг,

29

различная торговля через магазины и павильоны площадью не более 150 м квадратных, через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов

2 услуги обще-ого питания с площадью зала не более 150 м квад.

3 услуги общ питания через объекты не имеющие залы обслуж. посетителей 4 распространение наружной рекламы 5 размещ рекламы на тран ср-ва

6 оказание услуг по передаче во временное пользование 7 располож в объектах торговой сети, а также объектах общего питания 8 услуги для передачи во времен польз объектов торговли

Налоговый период квартал, ставка ед. налога 15% величина невмененного налога. Срок уп- латы: не позднее 25 числа след. Месяца за налоговый период. При расчете ед налога использу- ются единые показатели и корректировочные коэф.

Таблица(Вид п/п деятельности, Физ показатель,Базовая доходность тыс руб.) 1 Оказание бытовых услуг – кол-во работников-7500 2 Оказание услуг по ремонту и тех обслуж автотр-колво работников-12000

3Предоставление во времен пользование мест для автостоянки-площадь стоянки-50 руб. с

метра

4Услуги по перевозки груза – кол-во автотранспортных средств – 6000

5Перевозка пассажиров-колво мест-1500 6 Розничная торговля через объекты имеющихся торговых залы-площадь-1800

7Розничная торговля через обекты не имеющие торговых залов площадь не превышает 5 м кв - торговое место-9000

8Оказание услуг во временное пользование торговых мест площадь не превышает 5 м кВ- -

6000 9оказание услуг во врем пользование площадь не превышает 5 м кВ земля меньше 10 м кВ

больше 10 м кВ- площадь передан объекта м кВ- 1200, 5000,1000 Корректировочные коэф-ты: К 2- учитывает совокупность особенностей ведения предпри-

нимательской деятельности. К 2= Д*К 2а, где К2д-коэф базовой доходности учит величину до- ходов опред вида. К2а-кор коэф-т базовой доходности учит ассортимент товара

К2д=0,45,06-оказание ветеренарных услуг,=0.7 - по ремонту транспортных средств,0.8- отечетсвен,0.0-импортный,=1-грузовые перевозки,=0.4 - первоз автобусов, =1 - розничная тор- говля

К2а,смешанная группа товаров=1 вкл алкоголь,0.75-без алкоголя,0.4-хлеб,0.5-детские това- ры,1-керосин,0.4-продукты питания

Пример: розничная торговля не имеющая зала до 5 мкв, которая торгует хлебобулочными изделями.Базовая доходность-9000 Решение:9000*1*0.4*15%=540 р

Продажа стройматериалов организ для соб-ых нужд подпадает под невмененку,кот исп эти материалы в предприним деят-ти. Арбитры исходили из того что и в розничной торговли в це- лях ЕНВД относятся предприятия деять-ть связанная с торговлей товаров как за наличный так и безналичный расчет независимо от того к какой категории юр или физ лица реализ этих товары. Исследовав и оценив представлен в материалых деят-ти организации судьи установаили: стройматериалы покуп по доп расх пр., реализация строй осущ предприн через магазины в кот цены были указаны за ед товары,а оптовые цены не предусматривались.

Пример: Компания с января по июль применяла общую систему налогообложения с 3 кв по невмененки операции в офисном здании расп все службы те здания исп в обоих видах деят-ти. Поэтому в УП закреплено что стоимость таких ос в целях налога на имущество распед между видами деятельности пропорционально выручки от реализ.

За 1 полугодие остаточная ст-ть здание на 01.01-10500000,01.02-10450000,01.03-

10400000,01.04-10350000,01.05-10300000,01.06-10250000,01.07-10200000 Выручка за 3 кв=40000000.в тч 32000000-общее.

Остаточная ст-ть здания на 01.08-1015000,01.09-1010000,01.10-1005000

Расчитаем долю выручки:32000000/40000000=0.8-к общего решения Ст-ть здания кот необх вкл в расчет по налогу на имущество на 01.08=1015000*0.8=8.12,на

30

01.09-8.08,на 01.10-8.04

Средняя ст-ть здания за 9 месяцев=9,669 млн руб,9,669*2.2%=212718

Тема 4. Расчет и раздельный учет налоговых баз, облагаемых по разным ставкам НДС.

Раздельный учет НДС.

Сумма налога, предъявлённая продавцами товаров, услуг осущ. как облагаемый налогом, так и освобождаемые от налогообложения, соотв. со ст. 170.

1)учитыв. в стоимости таких товаров, работ, услуг по товарам, работам, услугам исполь- зуемых для осуществления операций

- необлагаемых НДС;

2)приняты к вычету в соотв. со ст. 172 по товарам, работам, услугам исп. для осуществле- ния операций облагаемых НДС, для этого необходимо обеспечить раздельный учет прямых расходов и соотв. с НДС относящихся к этим расходам;

Если расходы и НДС невозможно разделить прямым способом, то расходы по товарам при- нимаются к вычету лишь в той пропорции, в которой они исп. для облагаемых и не облагаемых операций.

Надо понимать, что ст. 172 предусматривает, что указанная пропорция определяется исхо- дя из стоимости отгруженных товаров, услуг в общей стоимости отгруженных за налоговый период.

Т.к. налоговый период по НДС – квартал, то указанная пропорция определяется исходя из стоимости реализации освобожденных от НДС в общей стоимости товаров, работ и услуг за квартал. А порядок учета входного НДС относящегося к прямым расходам и НДС, подлежаще- му к распределению налогоплательщиком самостоятельно.

Например, к счету 19 можно открыть следующие субсчета: 19 – 0 – НДС подлежащий распределению; 19 – 1 – относящийся к облагаемым НДС операциям;

19 – 2 – относящийся к необлагаемым НДС операциям.

Ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любым способом, в том числе с помощью первичных документов, реестров бухгалтерского учета и иных разработанных документов для определения раздельного учета НДС.

При определении пропорции в составе от реализации продукции не учитывается сумма НДС.

Пример.

1. по продукции, которая облагается НДС 118000,

90 – 68 – 18 000;

2. не облагается НДС,

90 – 68 – 40 000;

приобретены материалы на сумму 50 000, 10 – 60 – 50 000,

19 – 60 – 9 000,

прочие услуги отопление и т.д. 20 – 60 – 20 000,

19 – 60 – 3 600,

Списаны материалы с производства, 20 – 10 – 50 000,

43 – 20 – 70 000.

Предъявим НДС к вычету:

Общая сумма выручки от реализации 160 000. Находим пропорцию – 100 000 : 140 000 = 0,71 , следовательно 71% по доходам облаг. НДС. 40 000 : 140 000 = 29% необлаг. НДС

Общая сумма НДС по 19 счету 12 600, сумма НДС принятая к вычету 8 946. 68 – 19 – 8 946,