НУ_Лекции_2014

41

рам; премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых

поступлений; расходы в виде сумм материальной помощи работникам;

расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщи- нам, воспитывающим детей;

расходы на оплату надбавок к пенсиям, единовременное вознаграждение уходящим на пен- сию ветеранам труда, дивиденды и т.д.;

расходы по доставке работников, за исключением случаев, когда доставка обусловлена тех- нологическими особенностями или трудовыми договорами;

продажа товаров своим работникам по цене ниже рыночной (разница в цене); расходы на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий; расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

расходы на оплату посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) ме- роприятий;

расходы на оплату физическим лицам подписки, не относящейся тс подписке на норматив- но-техническую и иную используемую в Производственных целях литературу;

расходы на оплату товаров для личного потребления; проценты (денежная компенсация) за задержку выплаты заработной платы;

другие расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

ВГражданском кодексе РФ отношения физического лица и организации по поводу получе- ния последним какого-либо дохода, кроме вознаграждения за труд, регулируются в основном главами, где представлены различные виды гражданско-правовых договоров: подряда, возмезд- ного оказания услуг, доверительного управления имуществом, поручения, комиссии, агентиро- вания и т.д.

Также формируют объект обложения НДФЛ и ЕСН договоры, в соответствии с которыми физические лица получают доходы:

от использования авторских и иных смежных прав; от сдачи имущества в аренду; от реализации имущества;

от реализации акций, иных ценных бумаг, долей; от использования любых транспортных средств и т.д.

Общие правила формирования налогооблагаемых показателей НДФЛ и ЕСН

Влюбом случае факт получения физическим лицом доходов от юридического лица порож- дает обязанность последнего выполнить действия по исчислению и уплате в бюджет сумм НДФЛ и ЕСН. При этом, уплачивая НДФЛ, юридическое лицо исполняет обязанности налого- вого агента, а уплачивая ЕСН – налогоплательщика. Для того чтобы правильно и своевременно выполнить эти обязанности, руководство юридического лица должно обеспечить раздельный учет облагаемых и необлагаемых доходов физических лиц, а также раздельный учет доходов, облагаемых по разным ставкам.

Выплаты включаются налоговым агентом в налогооблагаемую базу по НДФЛ при наличии следующих признаков облагаемого дохода:

идентификация дохода с конкретным физическим лицом; наличие документов, подтверждающих факт получения дохода в денежной, натуральной

форме или в форме материальной выгоды; заявление физического лица – налогоплательщика о его желании передать исполнение обя-

занностей по исчислению и уплате НДФЛ налоговому агенту.

Вцелях определения налогооблагаемой базы по ЕСН учитываются следующие признаки облагаемых доходов:

идентификация дохода с конкретным физическим лицом; наличие документов, подтверждающих факт получения дохода в денежной или натураль-

ной форме;

42

получение доходов физическим лицом в связи с трудовыми отношениями и (или) по дого- ворам гражданско-правового характера;

выплаты и вознаграждения физическому лицу уменьшают налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде организации.

В соответствии с содержанием второго признака облагаемого ЕСН дохода в налогообла- гаемую базу не входит материальная выгода в любом виде, поскольку в данном случае отсутст- вует факт выплаты физическому лицу. Кроме того, материальная выгода не поименована в п. 1 ст. 237 НК РФ и объектом обложения ЕСН не является.

Исходя из требования третьего признака объекта налогообложения ЕСН, не облагаются этим налогом дивиденды, поскольку они всегда выплачиваются за счет чистой прибыли.

Различные виды выплат, облагаемых и не облагаемых НДФЛ и ЕСН в соответствии требо- ваниями гл. 23 и 24 НК РФ, приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Виды выплат в пользу физических лиц, облагаемые НДФЛ и ЕСН

Основные нормативные документы, регулирующие порядок исчисления и учета НДФЛ Порядок бухгалтерского учета доходов физических лиц у организации – налогового агента

регулируется совокупностью нормативных актов различных отраслей права и различных уров- ней. Поскольку отношения организации и физического лица могут строиться по правилам гра- жданского, трудового и налогового права, при регламентации операций по передаче физиче- ским лицам различных доходов необходимо руководствоваться соответствующими кодексами. При передаче доходов в валюте необходимо ориентироваться на со ответствующие статьи ва- лютного законодательства.

При формировании налоговых вычетов не обойтись без норм законодательства, регули- рующего оказание тех видов услуг, которые входят в перечень налоговых вычетов: образова- тельная деятельность, медицинские услуги, строительство жилья.

Всю совокупность нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет НДФЛ (Федеральной налоговой службы) можно структурировать по следующим уровням:

- федеральное законодательство (Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, законы «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах», «О внесении изме-

43

нений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах», «Об обществах с ог- раниченной ответственностью», «Об образовании», постановления Правительства РФ №89 «Об утверждении Перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся дос- тижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению»; №201 «Об ут- верждении перечней медицинских ус луг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учре- ждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собст- венных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налого- вого вычета»);

-приказы и письма Министерства финансов РФ (№60н (ПБУ 1/98 «Учетная политика орга- низации»), №ЗЗн (ПБУ 9/99 «Расходы организации»), №115н (ПБУ 17/02 «Учет расходов на на- учно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»), №126н («Учет финансовых вложений»), №34н (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), №86н/БГ-3- 04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяй- ственных операций для индивидуальных предпринимателей»);

-приказы и письма Министерства по налогам и сборам РФ (приказ №БГ-3-08/415 «Мето- дические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «На лог на доходы физических лиц» части второй НК РФ», №СА-6-08/320 «О представлении сведений о вы пла- ченных доходах физических лицам определенными категориями налоговых агентов», письмо Департамента налоговой политики Минфина России №04-04-06/221 «О налогообложении вы- плат работникам (не налоговым резидентам) за работу, осуществляемую за рубежом»);

-приказы и письма других министерств и ведомств (приказ Минздрава России и МНС Рос- сии №289/БГ-З-04/256 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации №201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в меди- цинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы соци- ального налогового вычета», письмо Минздрава России №2510/1860-04–32 « О предоставлении налоговых вычетов за услуги по лечению»).

При этом документы, находящиеся на нижних уровнях, не должны противоречить тем, ко- торые находятся на верхних уровнях.

В связи с преобразованиями в Правительстве РФ Министерство по налогам и сборам пере- стало существовать, но документы, выпущенные им в свое время, продолжают действовать. В настоящее время в составе Министерства финансов создана Федеральная служба по налогам и сборам, на которую возложена обязанность по регламентации отношений государства и нало- гоплательщиков. Таким образом, в будущем нормативные документы и по бухгалтерскому уче- ту, и по налогам будут выпускаться одним и тем же правительственным ведомством – Минфи- ном России.

Характеристика основных элементов налога на доходы физических лиц

7.1 Налогоплательщики.

Плательщики налога (субъекты налогообложения) в соответствии со ст. 207 НК РФ – это физические лица:

-являющиеся налоговыми резидентами РФ (граждане, иностранцы и лица без гражданства, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

-не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

7.2 Объект Налогообложения.

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 209 НК РФ при знается доход, получен- ный налогоплательщиком:

от источников в Российской Федерации и от источников за ее пределами для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

При измерении дохода используются денежные единицы, таким образом определяется

44

масштаб налога. Единица налогообложения – рубль.

7.3 Особенности определения налоговой базы.

Налоговая база рассчитывается с учетом всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него воз- никло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и за пределами Российской Фе- дерации, приведенный в НК РФ, – неисчерпывающий, определены особенности определения налогооблагаемой базы:

доходов в натуральной форме; доходов в виде материальной выгоды;

доходов, полученных по договорам страхования и негосударственного пенсионного обес- печения;

доходов от долевого участия в деятельности организации (дивиденды); доходов отдельных иностранных граждан.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, а также в разрезе дохо- дов, в отношении которых установлены раз личные налоговые ставки.

Налоговым кодексом (ст. 224) предусмотрены следующие налоговые ставки: общая налоговая ставка в размере 13%; налоговая ставка по дивидендам в размере 9% (с 1 января 2005 г.);

налоговая ставка по доходам лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в размере

30%;

специальная налоговая ставка по отдельным видам доходов в размере 35%.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц в соответст- вии со ст. 218, 219 и 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы.

7.4 Налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплатель- щиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Например, вычет на содержание де- тей. Данные вы четы предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателем или налоговым органом.

7.5 Социальные налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат на бла- готворительность, обучение и лечение. Указанные налоговые вычеты предоставляются только налоговым органом по заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации.

7.6 Имущественные налоговые вычеты.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилья по заявлению налогопла- тельщика работодателем или налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Тема 8. Транспортный налог.

8.1 Особенности расчета и уплаты транспортного налога

Порядок исчисления транспортного налога установлен ст. 362 НК РФ.

Если организации-налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога и в установленные сроки предоставляют налоговую декларацию, то физические лица находятся в привилегированном положении. Налоговые органы на основании сведений, посту- пающих от регистрирующих органов, рассчитывают сумму подлежащего уплате физическими лицами налога и направляют соответствующие налоговое уведомление. Следует отметить, что, поскольку индивидуальную предприниматели отнесены НК РФ к физическим лицам (п. 2 ст. 11 НК РФ), транспортный налог с этих лиц также исчисляются налоговыми органами.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляются за каждый налоговый пе- риод.

2.1 Общие правила исчисления налога

Не смотря, на то что сумма налога для физических лиц исчисляется налоговыми органами, налогоплательщику следует иметь представление о правилах исчисления налога, поскольку, как

45

показывает практика, со стороны налоговых органов возможны ошибки в расчетах.

Сумма налога исчисляется по каждому транспортному средству отдельно как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Данное определение можно выразить с помощью следующей формулы:

Сн = Б* Сm

где Сн – сумма налога; Б – налоговая база; Сm – налоговая ставка.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется по всем транс- портным средствам, имеющим место нахождения на территории данного субъекта РФ. Если в собственности налогоплательщика несколько транспортных средств, зарегистрированных в разных регионах Росси, то транспортный налог следует исчислять не одной суммой, а по каж- дому региону отдельно. И зачисляться он будет, соответственно, в разные бюджеты.

2.2 Особые правила исчисления налога Исчисление налога производится по итогам каждого налогового периода на основании до-

кументально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложе- нию. При исчислении суммы транспортного налога учитывается фактическое количество меся- цев налогового периода, в течении которых транспортное средство было зарегистрировано на имя налогоплательщика. Возможны ситуации, когда транспортное средство находилось в соб- ственности налогоплательщика меньше года, т.е. транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации в течении налогового периода (года).

В этом случае исчисление суммы налога производиться с учетом коэффициента, опреде- ляемого как отношение числа полных месяцев, в течении которых данное транспортное средст- во было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

К = М/12

Где К - коэффициент; М – число полных месяцев, в течении которых транспортное средство было зарегистриро-

вано на имя налогоплательщика; 12 – число календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства месяца снятия его с регистрации при- нимаются за полный месяц. При этом не имеет значения, когда проходили регистрация и снятие

снее: в начале или в конце.

Вслучае регистрации и снятия с учета в течении одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный месяц.

Коэффициент рассчитывается с точностью до тех знаков после запятой.

Возможна ситуация, когда возникает необходимость или возможность заменить двигатель транспортного средства на более мощный. Сумма транспортного налога находиться в прямой зависимости от мощности двигателя, значит, изменение мощности двигателя приведет к соот- ветствующему изменению налоговой базы и суммы налога.

Для того чтобы рассчитать в этом случае сумму транспортного налога, прежде всего новый двигатель необходимо зарегистрировать. Сведения о замене двигателей на транспортных сред- ствах поступают в налоговые органы от регистрирующих органов по окончании каждого года.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течении года заменился двигатель и изменилась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения. Иначе говоря, налог в этом случае исчисляется как для двух машин, имеющих двигатели с разными мощностями. При этом каждая часть налога корректируется на коэффициент, который исчисляется с учетом количества месяцев работы каждого из двигателей в данном налоговом периоде.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, не являются объектом налогообложения транспортным налогом (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Но факт их угона должен быть подтвер- жден документом, выданным уполномоченным органом, который осуществляет работу по рас- следованию и раскрытию преступлений, в т.ч. угонов транспортных средств.

46

Следовательно, при наличии документа, выданного ОВД РФ, подтверждающего факт угона транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не является объектом налогообложения.

Основанием для пересчета транспортного налога является только подлинник справки об угоне, подтверждающей факт угона транспортного средства, выданной органами МВД РФ (ГУВД, ОВД, УВД), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в т.ч. угонов (краж) транспортных средств.

При этом исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (воз- вращенным) в течении налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в тече- нии которых транспортное средство находиться во владении налогоплательщика.

Следовательно, в данной ситуации также необходимо рассчитать коэффициент.

В случае возврата транспортного средства после его розыска расчет суммы транспортного налога производится в том же порядке что и за неполный налоговый период.

Выяснив порядок исчисления налога, я могу сказать, что транспортный налог является про- стым для налогообложения. Законодательство четко дает ответ на ситуации при которых может возникнуть проблема исчисления налога, такие как модернизация транспортного средства а так же угон автомобиля.

8.2 Правовая специфика транспортного налога.

Транспортный налог считается одним из наиболее простых налогов. Согласно ст. 258 НК РФ объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегист- рированные в установленном порядке. К таким транспортным средствам относятся все транс- портные средства, кроме гужевого транспорта и велосипедов.

Плательщиками транспортного налога признаются те лица (для данной статьи – юридиче- ские лица), на которых зарегистрированы транспортные средства, что подтверждается не толь- ко требованиями налогового законодательства, но и судебной практикой.

Согласно постановлению ФАС МО от 09.10.2009 г. №КА-А40/10504-09 обязанность по уп- лате транспортного налога возлагается на собственника, а не на эксплуатанта транспортных средств. Наличие в регистрационных документах на транспортное средство кроме собственника еще и его эксплуатанта не может служить основанием для выполнения последним обязанности по уплате транспортного налога.

Этот вопрос особенно важен для тех организаций, которые передают транспортные средст- ва в свои структурные подразделения, расположенные в одном с ним регионе, или передают их в лизинг. Особенно много противоречий вызывает передача транспортных средств в лизинг. Ряд организаций ошибочно трактует норму п. 2 ст. 20 Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», согласно которому предметы лизинга регистриру- ются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. И только на основа- нии этого собственник транспортных средств перекладывает обязанность по уплате транспорт- ного налога на лизингополучателя. Это является нарушением налогового законодательства, так как не точно трактует норму законодательства, которое только разрешает лизингодателю пору- чить лизингополучателю оформить/поставить на учет предмет лизинга, то есть транспортное средство, на имя лизингодателя.

Налоговым периодом по транспортному налогу считается год, а отчетными периодами – первый-третий кварталы (ст. 260 НК РФ). В случае если транспортное средство ставилось или снималось с учета в течение налогового периода, сумма налога исчисляется с учетом коэффи- циента, определяемого как соотношение числа полных месяцев, в течение которых зарегистри- рованное транспортное средство находилось в эксплуатации у организации- налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Следует помнить, что месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за полный месяц.

Пример 1. У организации имелось транспортное средство, которое было приобретено, по- ставлено на учет и введено в эксплуатацию в апреле отчетного года. В декабре данное транс- портное средство было снято с учета и продано. Мощность двигателя автомашины составляет 200 л.с., ставка налога – 10 руб./л.с. Июнь и декабрь принимаются за полные месяцы, следова-

47

тельно, данное автотранспортное средство находилось в собственности и эксплуатации 9 меся- цев. Транспортный налог будет уплачиваться за 3 квартал и за год. Сумма налога, уплачиваемая за 2 квартал, составит: 200 л.с. х 10 руб. /3 = 666,7 руб. За третий квартал будет уплачена анало- гичная сумма. За налоговый период организация должна уплатить: 200 л.с. х 10 руб. х 9/12 – 1 333,4 руб. = 166,6 руб.

Организация-налогоплательщик независимо от типа и вида транспортного средства всегда исчисляет транспортный налог в соответствии с п. 2.1 ст. 362 НК РФ ежеквартально в размере 1/4 произведения налоговой ставки на налоговую базу.

На практике возникают ситуации, когда организации-налогоплательщики не знают, к какой категории транспортных средств отнести то или иное транспортное средство, например, авто- погрузчик, грейдер и т.п. Исходя из этого, они просто не уплачивают налог или же пускаются в длительные объяснения с налоговыми органами и в результате задерживают уплату налога и получают штрафные санкции. В этой ситуации следует исходить не из своих представлений и толкований терминов или из того, какое навесное оборудование на транспортном средстве име- ется, а из того, как данное транспортное средство зарегистрировано в органах ГИБДД. Если оно зарегистрировано в качестве «автомобиля», то и как объект налогообложения оно будет авто- мобилем, если в качестве «катера», то и налог надо будет уплачивать с катера, а не с моторной лодки. Имеются и разъяснения Минфина РФ, изложенные в письме от 28.09.2009 г. №03-05-05- 04/12, согласно которым к объектам налогообложения по транспортному налогу относятся по- жарные цистерны.

Уплата транспортного налога напрямую связана с наличием регистрации транспортного средства. Если у организации-налогоплательщика транспортное средство имеется, но оно не было зарегистрировано в установленном порядке, то транспортный налог не уплачивается.

Согласно постановлению ФАСВВОот 30.01.2006г. №А13-16227/2005-35-548 отсутствие ре- гистрации, даже при доказанном факте его владения и использования, признается обстоятельст- вом, освобождающим автовладельца от транспортного налога.

Транспортный налог, несмотря на свою простоту в определении налоговой базы, имеет и некоторые особенности. Согласно п. 2 ст. 358 НК РФ не включаются в расчет налоговой базы по транспортному налогу пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, нахо- дящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуще- ствление транспортных перевозок, как пассажирских, так и грузовых. При этом законодатель не делает исключения для формы собственности, в которой находится организация, а под терми- ном «собственность» понимается оперативное управление и хозяйственное ведение.

В бухгалтерском учете суммы уплачиваемого транспортного налога в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, относят- ся к расходам по обычным видам деятельности и оформляются следующими проводками:

Дебет 20 – Кредит 68 – начислен авансовый платеж по транспортному налогу за отчетный период. Бухгалтерская проводка оформляется мемориальным ордером;

Дебет 68 – Кредит 51 – транспортный налог перечисляется в бюджет. Операция оформляет- ся на основании выписки банка с расчетного счета.

Однако имеется категория транспортных средств, на которые транспортный налог начис- ляться не будет. К ним относятся незарегистрированные и не эксплуатируемые в качестве транспортных средств, а используемые в производственных или бытовых целях транспортные средства, несмотря на то, что они смонтированы на шасси автомобилей или гусеничной техни- ки. Это могут быть передвижные компрессоры, передвижные мастерские, полевые кухни и т.п. То есть те транспортные средства, которые не имеют двигателя и не могут самостоятельно пе- редвигаться.

Пример 2. Организация приобрела полевую кухню для приготовления пищи занятым на строительстве рабочим. Данная полевая кухня не будет регистрироваться в качестве транспорт- ного средства, так как не только не имеет двигателя и не может самостоятельно передвигаться, но также не используется для перевозки грузов или пассажиров, а исключительно в социально- бытовых целях. Другое дело, что полевая кухня будет числиться в составе основных средств, так же как и автотранспорт.

48

В данном вопросе арбитражные суды встают на сторону организации налогоплательщика. Согласно постановлению ФАС МО от 19.11.2009 г. №КА-А40/10309-09 прицеп-насос к ав-

топогрузчику в целях налогообложения транспортным налогом не относится к транспортным средствам.

8.3 Особенности определения налоговой базы по транспортному налогу.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответст- венно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вмести- мости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного дви- гателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Налоговые ставки, установленные НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. В таблице 2 указаны минималь- ные и максимальные пределы, которые могут быть установлены в субъектах РФ.

Таблица 2 – Пределы налоговых ставок в субъектах РФ

49

Тема 9. Упрощенная система налогообложения. 9.1 УСНО – Порядок перехода.

Порядку перехода на УСН уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, пред- шествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявле- ние. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предпринима- тели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заяв- ления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем кален- дарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут хозяйст- венную деятельность, могут перейти на упрощенку только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.

Подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения МНС РФ предла- гает на бланке заявления Формы №26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему нало- гообложения», утвержденном приказом МНС России.

В течение месяца после подачи налогоплательщиком такого заявления в ИМНС органы на- логовой службы должны вручить ему под подпись уведомление о том возможно или невозмож- но применение им данного налогового режима. Приказом МНС России от 19.09.2002 г. разра- ботаны специальные бланки этих уведомлений:

Форма №26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогооб- ложения»,

Форма №26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налого- обложения»,

Перейдя на упрощенку, налогоплательщики должны помнить, что до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообло- жения.

Если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый налоговый период, вы решили вернуться к общему режиму налогообложения, то вам необходимо в срок до 15 января года, в котором вы предполагаете перейти на общий налоговый режим, уведомить ИМНС по месту своей регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы №26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложе- ния», утвержденный приказом МНС России от 19.09.2002 г.

Однако, есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превы- сит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оп- ределяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей.

50

Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит ежегодной индексации.

При этом налогоплательщик переходит на общий налоговый режим с начала того квартала,

вкотором был превышен один из вышеназванных параметров. Кроме того, он обязан сообщить

вналоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истече- нии отчетного (налогового) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили ограничения, указанные выше.

Сообщить о данном факте в ИМНС по месту регистрации налогоплательщик может на бланке уведомления Форма №26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденном приказом МНС России от 19.09.2002 г.

Перейдя на общий налоговый режим, налогоплательщики исчисляют и уплачивают налоги

всоответствии с общепринятой системой налогообложения в порядке, предусмотренном зако- нодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежеме- сячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогооб- ложения.

Необходимо отметить тот факт, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной систе- мы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Напомним, что согласно ст.346.13 НК РФ переход на упрощенную систему налогообложе- ния для действующих предприятий предусматривается только с начала календарного года.

9.2 Размер доходов.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения организацией упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

Согласно п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) орга- низация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную сис- тему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Кодекса, не превысили 45 млн. руб.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декаб- ря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего кален- дарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или мес- ту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную сис- тему налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы перешедшего на применение уп- рощенной системы налогообложения налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на при- менение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Вышеназванная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничиваю- щая его право на применение указанного специального налогового режима, подлежит индекса- ции в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 Кодекса (п. 4 ст. 346.13 Кодекса).

Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 в целях гл. 23, 26.2, 26.3 и 26.5 Кодекса установлены коэффициенты-дефляторы на 2014 г. Так, в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса установлен коэффициент-дефлятор, равный