3. Отчет об изменении капитала

Отчет об изменениях капитала должен показывать:

• чистую прибыль или убыток за период;

• каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, кото­рая согласно требованиям других МСФО признается непо­средственно в капитале;

• кумулятивный эффект изменений в учетной политике и пря­мую корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в данном отче­те, либо в примечаниях к финансовой отчетности следующую ин­формацию:

• операции в отношении собственников по участию в капитале и распределению прибыли;

• сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало и конец от­четного периода, а также ее изменение за период;

• сверку между балансовой стоимостью каждого класса акцио­нерного капитала, элемента эмиссионного дохода, вида резерва на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрыти­ем каждого их изменения.

4. Отчет о прибылях и убытках

Доходы — это приращение экономических выгод за отчетный пе­риод в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников в акционерный капитал.

Расходы — это сокращение экономических выгод за отчетный период в виде оттока активов или потребления ресурсов (истощения активов) либо в виде увеличения обязательств.

В отчете о прибылях и убытках должны быть представлены следующие статьи:

• выручка;

• расходы по финансированию;

• прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

• прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбы­тия активов или погашения обязательств, связанных с прекра­щаемой деятельностью;

• расходы по налогам;

• прибыль (убыток);

• прибыль (убыток), приходящийся на долю меньшинства;

• прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала ма­теринской компании.

Либо в отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к фи­нансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информа­ция относительно характера и величины существенных статей отчета:

• уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой величины, а так­же компенсации этих списаний;

• результаты реструктуризации деятельности компании в части восстановления резервов, являющихся источниками покры­тия расходов по реструктуризации;

• выбытие объектов основных средств;

• выбытие инвестиций;

• прекращаемая деятельность;

• расчеты в связи с участием в судебных процессах;

• восстановление прочих резервов.

Компания должна раскры­вать в отчете о прибылях и убытках (или в отчете об изменениях капитала, или в примечаниях) информацию о сумме дивидендов, распределяемых между собственниками капитала, а также величину дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный финансовый период.

5. . МСФО по движению денежных средств.

Составление отчета о движении денежных средств регламентиру­ется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Цель МСФО 7 — представление информации об истори­ческих изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посред­ством отчетов, в которых производится классификация потоков де­нежных средств в результате осуществления компанией операцион­ной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В МСФО 7 используются следующие основные термины:

• денежные средства — наличные средства и депозитные вкла­ды, выдаваемые по требованию;

• эквиваленты денежных средств — краткосрочные, высоколик­видные вложения, легко обратимые в определенную сумму де­нежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

• потоки денежных средств — приток и отток денежных средств и их эквива­лентов;

• чистый денежный поток — нетто-результат движения положи­тельных и отрицательных денежных потоков при осуществлении операций компании;

• операционная деятельность — основной вид деятельности, со­здающий выручку компании, и прочая деятельность, кроме ин­вестиционной и финансовой;

• инвестиционная деятельность — приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам;

• прямой метод составления отчета — отражение непосредственных положительных и отрицательных валовых потоков денеж­ных средств;

• косвенный метод составления отчета — отражение потоков денежных средств по операционной деятельности, реализует­ся путем корректировок чистой прибыли (убытка).

В общем виде структура отчета о движении денежных средств

представлена на рис. 2.6.

ОПЕРАЦИОННЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК

+

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК

+

ФИНАНСОВЫЙ ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК

Неденежные инвестиционные и финансовые операции

Потоки денежных средств по операционной деятельности разре­шено представлять прямым методом или косвенным.

Составление отчета прямым способом предполагает последователь­ное формирование строк с использованием данных отчета о прибы­лях и убытках путем коррекции каждого показателя, относящегося к операционной деятельности. Косвенным способом отчет составляется путем трансформации чистой прибыли в движение денежных средств.