3.Затраты по займам (мсфо 23)

Затраты по займам - это процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств, а именно:

-процент по банковским овердрафтам, кратко- и долгосрочным ссудам;

-амортизация скидок и премий;

-амортизация дополнительных затрат, понесенных в связи с получением ссуд;

-платежи по финансовому лизингу;

-курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов по займам.

В соответствии с МСФО компания в финансовой отчетности должна раскрыть:

-учетную политику, принятую для отражения затрат по займам;

-сумму затрат по займам, капитализируемую в течение периода;

-ставку капитализации, используемую для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Затраты капитализируются в случаях, если по данному активу возникли расходы, по займам возникли затраты или начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

Ставка капитализации – средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам компании, которые остаются в течение периода непогашенными, за исключением ссуд, которые получены специально для приобретения квалифицируемого актива.

Тема 6 Раскрытие информации в финансовой отчетности

1. Финансовые инструменты.

2.Прибыль на акцию

3. Условные события.

4. Резервы, условные обязательства и условные активы.

5. Корректировки финансовой отчетности.

6. Ассоциированные дочерние и совместные компании.

1.Финансовые инструменты (мсфо 32)

В соответствии с МСФО 32 финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент, связанный с капиталом, - у другой. Условия договора должны иметь четкие обязательные экономические последствия, уклониться от исполнения которых стороны не смогут в силу действующего законодательства.

Понятие «финансовые инструменты» комплексное: его составными частями являются как активы и обязательства.

Финансовое обязательство – это обязанность по договору:

- предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании;

- произвести обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

К финансовым обязательствам относятся:

– условные обязательства по гарантиям и другим основаниям, зависящие от каких-либо будущих событий;

- КЗ за эмитированные и переданные покупателям акции компании;

- КЗ по договорам займа и финансовой аренде;

- векселя и облигации к оплате прочими активами.

Признание и оценка финансовых инструментов.

В соответствии с МСФО 39, финансовое вложение признается лишь тогда, когда у компании возникли права на получение выгод, связанных с этими вложениями. Проценты, дивиденды, прибыли и убытки, которые относятся к финансовому инструменту или к его составляющей, являющейся финансовым обязательством, признаются доходами (расходами) отчетного периода. Доходы, распределенные владельцам долевого инструмента, учитываются по дебету счета «Капитал».

При первоначальном признании в соответствии с МСФО 39 финансовый актив или финансовое обязательство оценивается по фактическим затратам.

Хеджирование финансовых инструментов – это использование производственных и непроизводственных финансовых инструментов в целях частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджированных (защищаемых) статей финансовых инструментов.

Прекращение признания (выбытие) финансовых инструментов происходит в случае, если компания утрачивает контроль над правами по договору, составляющими содержание финансового актива. Актив считается проданным: Д-т сч. «Денежные средства» - К-т сч. «Выбытие»

Если финансовый актив передается другой компании, то условия прекращения его признания не выполняется, то считается, что актив использован в качестве залога: Д-т Сч. «денежные средства» - К-т сч. «Заем».

Разница между балансовой стоимостью актива и суммой полученных за него средств признается прибылью отчетного года.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности. Следует раскрыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путем анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и определенность связанных с ними денежных потоков.

Для каждого класса финансовых инструментов следует раскрыть: их объем и характер; основные условия, влияющие на денежные потоки; критерии признания финансовых инструментов в балансе и базу для их оценки, принятые в учетной политике.

Кроме того, указывается, для каких хозяйственных задач привлекаются финансовые инструменты.