Тема 7 Составление финансовой отчетности компании в случае существенных изменений в условиях ее деятельности

1. Раскрытие информации о связанных сторонах ( МСФО 24).

2. Объединение компаний (Объединение бизнеса- МСФО 3).

3. Прекращаемая деятельность (МСФО 5).

1. Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24)

Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.

Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами независимо от формы взимания платы за них.

Следствием проведения операций между связанными сторонами может стать достижение контроля или значительного влияния над компанией. Под значительным влиянием МСФО 24 понимает участие одной компании в принятии решений, касающихся финансовой и оперативной политики другой компании, без права контроля за этой политикой.

Операции со связанными сторонами базируются обычно на ценах, специально согласованных сторонами, которые определяются следующими методами:

- метод сопоставимой неконтролируемой цены предполагает установление цены в соответствии с ценами на аналогичные товары, которые продаются на экономически сопоставимом рынке независимыми продавцами независимым покупателям;

- метод цены перепродажи используется в случаях, если до продажи независимому покупателю товары продавались связанным сторонам;

- метод «затраты плюс» предполагает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика для получения трансфертной цены.

Состав раскрываемой в отчетности информации о связанных сторонах зависит от того, проводились ли между связанными сторонами операции, а также от степени установления контроля.

Если операции между связанными сторонами осуществлялись, раскрытию подлежат:

• суммы операций или их удельный вес;

• суммы или удельный вес статей, подлежащих погашению;

• политика ценообразования.

В случае отсутствия между связанными сторонами информация о них должна отражаться в отчетности лишь при условии установления контроля.

Раскрытие информации об операциях между связанными сторонами не требуется:

• в отношении внутригрупповых операций;

• в финансовой отчетности материнской компании, если она представляется совместно с консолидированной финансовой отчетностью;

• в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если материнская компания зарегистрирована в той же стране и представляет консолидированную финансовую отчетность в той же стране;

• в финансовой отчетности государственных компаний в части операций с другими компаниями, контролируемыми государством.

2. Объединение бизнеса (МСФО 3)

Объединение бизнеса представляет собой соединение отдельных организаций, осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся организацию. Понятие «объединение бизнеса» включает те сделки, в результате которых одно юридическое лицо приобретает другое юридическое лицо, а также те сделки, в результате которых возникает консолидированная группа, включающая материнскую и дочернюю компании.

Для отражения объединения бизнеса в отчетности необходимо соблюдение двух основных правил:

- активы, обязательства и условные обязательства приобретенного бизнеса построчно всегда включаются в активы и обязательства компании-покупателя, даже если в результате сделки по объединению бизнеса возникают отношения «материнская компания – дочерняя компания», при этом доля компании-покупателя в капитале приобретенного бизнеса составляет менее 100%;

- выпущенный (уставный) капитал группы всегда равен выпущенному (уставному) капиталу компании-покупателя (материнской компании).

В финансовой отчетности покупатель раскрывает информацию, позволяющую пользователю оценить:

1) природу и финансовый эффект от объединения бизнеса, имеющее место в течение отчетного периода или после отчетной даты, но до утверждения к выпуску финансовой отчетности. Для этого раскрывается следующая информация:

• названия и описания объединившихся компаний или бизнеса;

• дата приобретения;

• приобретенная доля в капитале;

• о выпущенных долевых инструментах;

• операции, от которых планируется избавиться в результате объединения;

• суммы всех классов активов, обязательств и условных обязательств, признанные на дату приобретения, и по возможности суммы балансовой стоимости для них перед датой приобретения;

• сумма признанного превышения справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств приобретенного бизнеса над затратами на объединение бизнеса и статьи в отчете о прибылях и убытках, где данное превышение признано;

• факторы, которые привели к признанию гудвилла либо превышению справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств приобретенного бизнеса над затратами на объединение бизнеса;

• сумма прибыли или убытка приобретенного бизнеса, полученная с даты приобретения, включенная в прибыль (убыток) компании-покупателя за период;

• выручка, прибыль или убыток объединенной компании за период в случае, если бы дата приобретения пришлась на начало того периода;

2) финансовый эффект от прибылей, убытков, исправлений ошибок и иных корректировок, признанных в отчетном периоде и относящихся к объединению бизнеса;

3)изменения в балансовой стоимости гудвилла за период.

3. Прекращаемая деятельность (МСФО 5)

Прекращаемая деятельность – это компонент компании, который или выбыл, или классифицируется как удерживаемый для продажи, а также;

- представляет собой отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;

- является частью отдельного крупного подразделения бизнеса или географического сегмента, включенного в подготовленный план выбытия, или дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи.

Компонент компании – это средства, относящиеся к определенному виду деятельности компании, или потоки денежных средств, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании в целях оперативного управления, а также для подготовки финансовой отчетности.

Компания в своей финансовой деятельности обязана раскрывать следующую информацию:

1) единственный итоговый показатель непосредственно в отчете о прибылях и убытках, включающий;

• прибыль от прекращаемой деятельности после налогообложения;

• доход или убыток после налогообложения, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу либо по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращаемой деятельности;

2) расшифровка величины прибыли от прекращаемой деятельности после налогообложения с раскрытием следующих показателей:

• выручка, расходы и доходы от прекращаемой деятельности до налогообложения в отчете о прибылях и убытках;

• соответствующие расходы по налогу на прибыль;

• доход или убыток, учитываемый по результатам оценки справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу либо по результатам выбытия активов или группы выбытия в составе прекращаемой деятельности;

• соответствующие расходы по налогу на прибыль;

3) чистые денежные потоки, связанные с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью а рамках прекращаемой деятельности.