Тема 2 Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)

1.История создания Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

2.Состав и характеристика его основных органов, порядок и принципы их формирования.

3.Основные задачи КМСФО.

4.Порядок разработки и принятия МСУ (ФО).

5.Правовой статус МСУ (ФО).

2 Исторический аспект координации бухгалтерского учета в мировом масштабе

Раскрывая цели создания, организационную структуру и дея­тельность Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, целесообразно рассмотреть исторический аспект ко­ординации бухгалтерского учета в мировом масштабе. Ведь благо­даря эволюции этого процесса стало возможным возникновение КМСФО.

Международная координация учета ведется уже более 90 лет. Начало ей было положено в 1904 г., когда в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров. До Вто­рой мировой войны было проведено еще четыре конгресса: в Ам­стердаме (1926 г.), Нью-Йорке (1929 г.), Лондоне (1933 г.) и Бер­лине (1938 г.). Начиная с первого послевоенного конгресса, про­шедшего в 1952 г. в Лондоне, было принято решение о проведе­нии конгрессов каждые 5 лет. Согласно этому решению были про­ведены конгрессы в Амстердаме (1957 г.), Нью-Йорке (1962 г.), Париже (1967 г.), Сиднее (1972 г.), Мюнхене (1977 г.), Мехико (1982 г.), Токио (1987 г.), Вашингтоне (1992 г.), Париже (1997 г.).

Конгресс в Сиднее был связан с созданием Международного координационного комитета по развитию бухгалтерской профес­сии, МККРБП (International Coordination Committee for the Ac­countancy Profession, ICCAP), просуществовавшего до 1977 г. На конгрессе в Мюнхене было объявлено о его преобразовании в Ме­ждународную федерацию бухгалтеров, МФБ (International Fede­ration of Accountants, IFAC). Более 80 стран представлены в МФБ. Ее основная деятельность осуществляется через комитеты по об­разованию, профессиональной этике, финансовому и управленче­скому учету, международной аудиторской практике и др.

Одним из самых важных для организации учета событий тех лет было создание КМСФО .Комитет был основан в 1973 г. по со­глашению между профессиональными организациями бухгалте­ров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США

Хотя КМСФО и не зависит от других организаций, однако с 1983 г. у него сложились деловые отношения с Международной федерацией бухгалтеров. Эти две организации ведут совместную работу, но в разных областях. При этом в состав КМСФО входят все профессиональные бухгалтерские организации, которые явля­ются членами МФБ. Федерация не издает учетных стандартов. Од­нако ее роль в процессе стандартизации весьма значительна, по­скольку, во-первых, именно МФБ проводит конгрессы бухгалте-роЁ и, во-вторых, вносит существенные вклады в доходную часть бюджета Комитета по международным стандартам бухгалтерско­го учета.

В 1984 г. было опубликовано мнение Лондонской фондовой биржи: всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, было рекомендовано придержи­ваться международных учетных стандартов. В 1985 г. такое же мнение было высказано одной из крупнейших американских кор­пораций — General Electric, объявившей, что ее отчетность за 1984 г. составлена в соответствии с национальными (GAAP) и ме­ждународными (IAS) стандартами.

1987 г. положил начало сотрудничеству КМСФО с Междуна­родной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ). На очередной ежегодной конференции МОКЦБ было принято ре­шение о необходимости способствовать расширению практики использования международных стандартов в области учета и ауди­та. В результате в 1993 г. между КМСФО и МОКЦБ было подпи­сано соглашение, в соответствии с которым компании, желаю­щие получить котировку на фондовой бирже, должны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами учета.

В настоящее время стандартизацией учета помимо КМСФО за­нимается также Межправительственная рабочая группа экспер­тов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН (International Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting, ISAR) и Рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничест­ва и развития (Oiganization for Economic Cooperation and Deve­lopment Working Group on Accounting Standards, OECD WG). Од­нако общепризнано, что ведущая роль в этом процессе принадле­жит КМСФО.

3 КМСФО: организационная структура, устав, цели деятельности.

Комитет по международным стандартам бухгал­терского учета — независимая организация, главной целью созда­ния которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.

Штаб-квартира КМСФО размещается в Лондоне. В начале 1998 г. в составе Комитета насчитывалось 119 организаций — членов и 6 ассоциированных членов из 88 стран, включая восточноевропей­ские страны — Болгарию, Польшу, Румынию, Венгрию и др. Мно­гие страны, не входящие в состав Комитета, используют междуна­родные стандарты бухгалтерского учета.

Работа КМСФО финансируется профессиональными бухгал­терскими организациями, транснациональными компаниями, фи­нансовыми институтами, аудиторскими компаниями и другими организациями. КМСФО также получает прибыль от продажи собственных разработок и публикаций. В среднем доходная часть бюджета Комитета составляет около 2,5 млн. долл. в год.*

В Уставе КМСФО определены цели его деятельности:

• в интересах общественности формулировать и публиковать стандарты бухгалтерского учета для их использования в про­цессе составления финансовой отчетности, а также обеспечи­вать их принятие и исполнение во всем мире;

• проводить общую работу по улучшению и унификации пра­вил, стандартов бухгалтерского учета и процедур, относящих­ся к составлению финансовой отчетности.

Организационная структура КМСФО характеризуется наличи­ем пяти функциональных уровней:

Правление Комитета (IASC Board);

Попечительский совет (Advisory Council);

Консультативная группа (Consultative group);

Интерпретационная комиссия (Standing Interpretations Commi­ttee);

Персонал Комитета (IASC Staff).

Правление контролирует деятельность КМСФО и включает представителей бухгалтерских организаций из 13 стран, назначен­ных Советом МФБ, и не более четырех других организаций, зани­мающихся вопросами составления финансовых отчетов.

Каждый член Правления выдвигает кандидатуры двух предста­вителей и советника для посещения заседаний Правления. КМСФО предписывает каждому члену Правления включать в

* Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект. / Бухгалтерский учет, 1997, № 11. — с. 29-31. свои делегации как минимум одного представителя промышлен­ных организаций и одного представителя организаций, непосред­ственно устанавливающих стандарты бухгалтерского учета. Это необходимо для того, чтобы решения, принимаемые Комитетом, имели объективную основу с точки зрения теории и практики.

В конце 1997 г. Правление включало представителей бухгалтер­ских организаций из таких стран: Австралия, Канада, Франция, Германия, Индия, Япония, Малайзия, Мексика, Нидерланды, Южная Африка, Англия, США, а также представителей Междуна­родного координационного комитета Ассоциации финансовых аналитиков, Федерации промышленных холдингов Швейцарии и Международной ассоциации финансовых исполнительных орга­нов. Представители Европейской комиссии и Комитет по стан­дартизации финансово-бухгалтерской отчетности США присутст­вуют на заседаниях Правления в качестве наблюдателей.

В 1995 г. КМСФО создал международный Попечительский со­вет. В него входят лица, занимающие ведущие позиции в бухгал­терской профессии и бизнесе, а также другие пользователи фи­нансовых отчетов. Роль Попечительского совета состоит в содей­ствии принятию международных стандартов бухгалтерского учета и укреплении авторитетности работы Комитета. Перед Попечи­тельским советом ставятся следующие задачи:

• рассмотрение и комментирование стратегии и планов Правле­ния с тем, чтобы удостовериться в их соответствии потребно­стям членов КМСФО;

• подготовка годового отчета по эффективности деятельности Правления в достижении его целей и исполнении его обязан­ностей;

• способствование участию представителей бухгалтерской про­фессии, деловых кругов, пользователей финансовых отчетов и других заинтересованных сторон в работе Комитета;

• поиск источников финансирования работы КМСФО, не вли­яющих на независимость Комитета;

• рассмотрение бюджета и финансовых отчетов КМСФО.

Попечительский совет гарантирует независимость и объектив­ность Правления в принятии решений по предлагаемым междуна­родным стандартам бухгалтерского учета. При этом Попечитель­ский совет не стремится к влиянию на процесс принятия таких ре­шений и не участвует в нем.

В 1981 г. Правление КМСФО основало международную Кон­сультативную группу, включающую представителей международ­ных организаций разработчиков и пользователей финансовой от­четности, а также организаций, регулирующих биржевую деятель­ность и обращение ценных бумаг.

В Консультативную группу входят также представители органи­заций, принимающих стандарты бухгалтерского учета, и наблюда­тели из межправительственных организаций.

В настоящее время членами Консультативной группы являются такие организации, как Международная федерация ценных бумаг и финансов (Federation Internationale des Bourses de Valeurs), Меж­дународная ассоциация образования и исследований в области бух­галтерского учета (International Association for Accounting Education and Research), Международные банковские ассоциации (Interna­tional Banking Associations), Международная ассоциация адвокатов (International Bar Association), Международная Торговая Палата (International Chamber of Commerce), Международная конфедера­ция свободных профсоюзов (International Confederation of Free Trade Unions), Всемирная конфедерация труда (World Confede­ration of Labour), Международная организация комиссий по цен­ным бумагам (International Organization of Securities Commissions), Международный комитет по стандартам оценки активов (Inter­national Organization of Securities Commissions), Всемирный Банк (The World Bank), Европейская Комиссия (European Commission), Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board), Организация по экономическому сотрудничеству и развитию (Financial Accounting Standards Board) и Подразделение Организации Объединенных Наций по транснациональным корпо­рациям и инвестициям (United Nations Division on Transnational Corporations and Investment). Две последние организации выступа­ют в качестве наблюдателей.

Правление КМСФО дважды в год встречается с Консультатив­ной группой для обсуждения проектов Комитета, его рабочей про­граммы и долгосрочной перспективы развития. Таким образом, Консультативная группа играет важную роль в процессе разработ­ки и принятия международных стандартов бухгалтерского учета.

Для достижения наибольшей степени приемлемости Междуна­родных стандартов финансовой отчетности в условиях их исполь­зования на уровне компаний в 1996 г. была основана Интерпретационная комиссия. В нее входят эксперты, являющиеся предста­вителями организаций, составляющих Консультативную группу. Они участвуют в обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО.

4 Процесс разработки международных стандартов.

Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы:

I этап: формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включа­ет представителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран, но может включать представителей других орга­низаций, состоящих в Правлении или Консультативной Группе, а также экспертов в определенных областях;

II этап: разработка проекта Международного стандарта. Редакци­онная комиссия рассматривает возникающие вопросы подготовки и представления финансовых отчетов, а также обсуждает план ра­боты КМСФО над этими вопросами. Помимо этого Редакционная комиссия изучает требования к бухгалтерскому учету и учетную практику на национальном и региональном уровнях, включая раз­личные бухгалтерские системы в различных экономических усло­виях. В результате обсуждения указанных вопросов Редакционная комиссия представляет на рассмотрение Правления «Общий план разработки проекта Международного стандарта финансовой отчет­ности»;

III этап: подготовка рабочего проекта положений стандарта. Ре­дакционная комиссия готовит «Рабочий проект положений». Его целью является установление тех принципов, которые будут ис­пользованы при подготовке «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Он также содержит описание рассмот­ренных альтернативных решений и причины, по которым реко­мендуется их принятие или отклонение. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и замечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится четыре месяца;

IV этап: утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта. Редакционная комиссия просматривает перечень заме­чаний по «Рабочему проекту положений» и согласовывает его окончательный вариант, после чего данный проект представляет­ся на утверждение Правления и используется в качестве базы под­готовки «Проекта международного стандарта финансовой отчетности». Окончательный вариант «Рабочего проекта положе­ний» не публикуется, однако может быть представлен по требова­нию общественности;

V этап: составление плана разработки международного стандар­та. Редакционная комиссия разрабатывает план «Проекта между­народного стандарта финансовой отчетности», который впослед­ствии рассматривается и публикуется в случае его принятия. Все заинтересованные стороны могут вносить свои предложения и за­мечания на стадии рассмотрения проекта, которая обычно длится от одного месяца до полугода;

VI этап: подготовка проекта международного стандарта. Редак­ционная комиссия рассматривает все предложения и замечания и готовит «Проект международного стандарта финансовой отчетно­сти» на рассмотрение Правления. После утверждения проекта, для чего необходимо не менее 2/3 голосов членов Правления, пуб­ликуется новый стандарт бухгалтерского учета.

В ходе этого процесса Правление может решить, что рассматри­ваемый вопрос требует дополнительной консультации или состав­ления перечня обсуждаемых вопросов для получения различных комментариев. При этом может появиться необходимость подго­товить не один, а несколько вариантов «Проекта международного стандарта бухгалтерского учета».

Правление может также принимать решение о создании Редак­ционной комиссии для рассмотрения вопроса о целесообразно­сти корректировки уже существующих стандартов с учетом изме­нений, которые произошли с момента их принятия. В случае пере­смотра существующего стандарта бухгалтерского учета, Правле­ние поручает Редакционной комиссии подготовить «Проект меж­дународного стандарта бухгалтерского учета» без предварительно­го опубликования «Рабочего проекта положений».

Рабочая программа Комитета ставит две цели:

Во-первых, дальнейшее развитие международных стандартов учета на базе уже существующей системы стандартов.

Во-вторых, содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем сокращения количества альтернативных бухгалтер­ских подходов, разрешенных международными стандартами бух­галтерского учета.

Что касается перспективных разработок КМСФО, то они связа­ны прежде всего с исполнением упомянутого ранее соглашения, заключенного в 1993 г. с Международной организацией комис­сий по ценным бумагам по созданию унифицированного набора стандартов. В соответствии с этим соглашением в 1999 г. должен быть завершен выпуск базового набора стандартов. Предполагает­ся, что эти стандарты будут использоваться вместо национальных при подготовке отчетности в том случае, если компания хочет по­пасть в листинг какой-нибудь фондовой биржи. Этот проект явля­ется ключевым элементом стратегии деятельности КМСФО.

Успешное завершение работ по формированию базового (для МОКЦБ) набора стандартов, безусловно, будет представлять со­бой весьма примечательное событие, поскольку к внедрению стандартов будут подключены и ведущие фондовые биржи мира.

Таким образом, можно сказать, что роль КМСФО в междуна­родном бизнесе постоянно возрастает. Это проявляется в различ­ных аспектах. Во-первых, постоянно увеличивается число членов Комитета. Во-вторых, стандарты имеют весьма солидную поддержху со стороны бизнеса. Так, в 1990 г. около 2/3 из 278 круп­нейших транснациональных корпораций составляли свою отчет­ность в соответствии с международными стандартами.

В-третьих, к работе Комитета прямо или косвенно привлекают­ся другие международные профессиональные организации.

В-четвертых, изменилось отношение к стандартизации учета, а следовательно, и к работе КМСФО. Причем не только со сторо­ны национальных профессиональных институтов, но и правитель­ственных органов экономически развитых стран, которые в усло­виях интеграции стали принимать решения о целесообразности использования международных стандартов.