2. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках (мсфо 8)

Учетная политика – это конкретные принципы, правила, процедуры и практика, применяемые организацией при составлении финансовой отчетности.

Изменение в учетной политике означает переход компании от одного принципа учета к другому. Изменять учетную политику компания может:

• когда этого требуют стандарты и интерпретации;

• если изменение учетной политики приведет к улучшению отражения событий и сделок, финансовых результатов деятельности.

Существуют 2 метода корректировки отчетности: ретроспективный и перспективный. Ретроспективный является основным, при котором происходит пересчет всех показателей прошлых лет. Если применение этого метода невозможно, то только тогда может применяться перспективный метод.

При подготовке финансовой отчетности часто используются оценки. Бухгалтерская оценка представляет собой приближенные значения, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации. К ним, в частности, относятся: оценка плохих дебиторов; степень обесценения запасов; справедливая стоимость финансовых активов и обязательств и т.д.

Результат изменения в бухгалтерской оценке должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период, или когда произошло изменение и в будущих периодах, если оно влияет и на то, и на другое.

В отличие от оценок возникновение ошибок связано с неверным использованием доступной информации. Примеры ошибок: результат математических просчетов; ошибки при применении учетной политики; результат искажения информации, обмана или невнимательности.

3. Учет налога на прибыль (мсфо 12)

Учетная прибыль – чистая прибыль или убыток за период до вычета расходов по уплате налога.

Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) – прибыль (убыток) за период, определяемую в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которых уплачивается (возмещается) налог на прибыль.

Текущие налоги – это сумма налогов на прибыль к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период.

Отложенные налоговые обязательства складываются из сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые требования – суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Налоговая база актива или обязательства представляет собой сумму этого актива или обязательства, принимаемую для целей налогообложения.

В бухгалтерском балансе налоговые активы и обязательства должны представляться отдельно от других активов. Отложенные налоговые активы и обязательства должны отделяться от текущих налоговых требований и обязательств.

2. Доход на акцию (МСФО 33)

Информация о прибыли на акцию представляется в двух величинах: базовой и разводненной прибыли на акцию.

1. Базовая прибыль на акцию = Базовая чистая прибыль компании / Обыкновенные акции общества в обращении.

Базовая чистая прибыль = Чистая прибыль компании – Дивиденды по привилегированным акция.

Цель – использовать ту часть чистой прибыли, остающейся на долю держателей простых акций.

2. Разводненная прибыль на акцию рассчитывается для того, чтобы существующие акционеры отдавали себе отчет в том, насколько возможно падение прибыли на акцию.

В расчет разводненной прибыли на акцию включаются только те конвертируемые инструменты, которые производят разводняющий эффект.

Разводненная прибыль на акцию = Чистая прибыль (разводненная) / Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении = Скорректированная базовая прибыль / Скорректированное средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении.

События после отчетной даты (МСФО 10).

Цель МСФО 10 состоит в определении принципов учета событий, имевших место в период между отчетной датой и датой утверждения руководством финансовой отчетности компании. При этом даются ответы на следующие вопросы:

1. когда компания должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий, произошедших после отчетной даты;

2. какую именно информацию следует представлять.

МСФО 10 указывает составителю финансовой отчетности на необходимость раскрытия после отчетной даты информации об условных событиях.

Событие классифицируется как условное при выполнении двух критериев признания:

- отсутствует точная уверенность в наступлении данного события;

- финансовый результат наступления события невозможно оценить точно.

Условное событие – это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или ненаступлении) одного или нескольких непредвиденных событий в будущем.

Оценка условного события не может быть точной и определенной, поскольку на дату составления финансовой отчетности отсутствует подтверждающая ее информация. Основой оценки условного события является суждение менеджеров компании: как правило оно находится в определенном диапазоне.

Если условное событие свершится то его результатом станет получение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор пока условие квалифицируется как условное, на дату составления в финансовой отчетности признаются либо условные прибыли, либо условные убытки.

События, произошедшие после отчетной даты – это события (как благоприятные, так и неблагоприятные) произошедшие в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.

МСФО 10 выделяет две группы событий, произошедших после отчетной даты:

- события, подтверждающие свершение условных событий, признанных в отчетности. Эти события после соответствующих корректировок должны быть внесены в отчетность после отчетной даты;

- события, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности. Они в отчетности не отражаются.

Помимо этих групп событий после отчетной даты хозяйствующим субъектом могут быть осуществлены операции, которые в соответствии с МСФО не следует отражать в отчетности компании. Но существенность этих событий настолько велика, что нераскрытие информации о них может ввести пользователей в заблуждение. Примерами таких событий являются:

- существенная реорганизация компании после отчетной даты;

- уничтожение значительной части запасов вследствие пожара, случившегося после отчетной даты;

- необычайно большие изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты.

Информацию такого рода следует раскрывать в пояснениях к финансовой отчетности. Основополагающим принципом формирования финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности компании. Случаи ухудшения результатов деятельности и финансового положения компании после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно оценить правомерность применения названного принципа к деятельности компании.

Так в соответствии с МСФО отчетность дополняется:

- примечанием, где сказано, что финансовая отчетность не подготовлена исходя из допущения непрерывности деятельности;

- заявлением о том, что возможность бесперебойного функционирования компании в будущем ставится руководством под сомнение.