3. Формування фінансового результату в обліку і звітності

Поняття фінансових результатів визначено у П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”. В обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово – господарського року від усіх видів діяльності: звичайної та надзвичайної.

Для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено рахунок 79 “Фінансові результати”. Цей рахунок пасивний, використовується для обліку порівняння доходів і витрат періоду діяльності підприємства. Студентам необхідно розуміти , що не всі суми доходів приймаються для визначення фінансового результату у звітному періоді. Доходи відображаються в обліку згідно з принципами нарахування та відповідності доходів і витрат.

Рахунок 79 має ряд субрахунків, на яких визначається фінансовий результат від різних видів діяльності. По кредиту рахунку 79 “Фінансові результати” відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток. Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Якщо кредитовий оборот по рах. 79 буде більше дебетового цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного періоду. В цьому випадку ця різниця списується в кредит рахунку 44, субрахунок 441 “Прибуток нерозподілений”.

Якщо дебетове сальдо по рахунку 79 більше кредитового, це означає, що підприємство має збитки. В цьому випадку різниця списується в дебет субрахунку 442 “Непокриті збитки”. На кінець звітного періоду, в якому визначається фінансовий результат, залишку по рахунку бути не повинно.

Приклад:

Таблиця 14.1

Доходи та витрати для визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний місяць

Види доходів і витрат	Рахунки для обліку доходів і витрат	Сума, грн
Дані для визначення фінансового результату від операційної діяльності
1. Доход від реалізації продукції 2. Непрямий податок (ПДВ) 3. Собівартість реалізованої продукції Доход від іншої операційної діяльності Адміністративні витрат Витрати на збут Витрати іншої операційної діяльності	оборот по Кт рах. 701,703 оборот по Кт рах 641 (ПДВ) оборот по Дт рах. 901 оборот по Кт рах. 71 оборот Дт рах. 92 оборот Дт рах. 93 оборот по Дт рах. 94	846000 141000 500000 54000 25500 12500 23000
Визначення фінансового результату від операційної діяльності
1. Списано чистий доход від реалізації продукції на фінансовий результат (846000 грн - 141000 грн ) Дт 701 Кт 791 705000 грн. 2. Списано собівартість реалізованої продукції на фінансовий результат Дт 791 Кт 901 500000 грн 3. Списано доход від іншої операційної діяльності на фінансовий результат Дт 71 Кт 791 54000 грн 4. Списано витрати іншої операційної діяльності на фінансовий результат Дт 791 Кт 94 23000 грн 5. Списані адміністративні витрати на фінансовий результат Дт 791 Кт 92 25500 грн 6. Списані витрати на збут на фінансовий результат Дт 791 Кт 93 12500 грн

Схематично ці записи на рахунку 791 "Фінансовий резултат від операційної діяльності" можна відобразити так:

Д т 791 Кт

с-до - с-до -

2 ) 500000 1) 705000

4) 23000 3) 54000

5) 25000

6) 12500

7) 198500

о борот 759000 оборот 759000

с-до - с-до -

Доходи зібрались по кредиту рахунку, а витрати - по дебету. Різниця між загальною сумою доходів та загальною сумою витрат операційної діяльності і є фінансовим результатом від операційної діяльності. На суму різниці складають проводку : Дт 791 Кт 44 (при умові, що загальна сума доходів перевищує загальну суму витрат (прибуток), або Дт 44 Кт 791, якщо загальна сума доходів менше загальної суми витрат (збитки). В нашому прикладі загальна сума доходів від операційної діяльності складає 759000грн (705000 + 54000), загальна сума витрат: 560500 грн (500000 + 23000 + 25000 +12500). Різниця становить 198500 грн. (759000 - 560500). На суму 198500 грн слід скласти бухгалтерський запис Дт 791 Кт 441 - 198500 грн. Тоді на схемі рахунку 791 "Фінансовий резултат від операційної діяльності" з'явиться запис по Дт на суму 198500 грн (см. схему) Після чого обороти за місяць по рахунку будуть рівні, сальдо рахунок не матиме, а сума прибутку (збитку) відобразиться на балансовому рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".