Тема 14. Облік доходів і фінансових результатів

14.1. Облік доходів підприємства.

14.2. Облік фінансових результатів.

14.3. Облік податку на прибуток.

14.4. Розкриття інформації у Примітках.

14.1. Облік доходів підприємства

Облік доходів підприємства регламентується в П(С)БО 15 "Дохід". Цей стандарт не поширюється на деякі доходи від звичайної діяльності. Наприклад, доходи від оренди, доходи за контрактами на надання послуг у сфері будівництва та інші доходи, які окремо називаються в цьому стандарті і регламентуються іншими стандартами (реалізація цінних паперів, страхова діяльність, зміна вартості поточних активів та інші).

У фiнансовому облiку доходи повиннi групуватися за такими напрямками:

- дохід (виручка) від реалiзацiї продукцiї (товарiв, робiт, послуг) (рахунок 70 "Доходи від реалізації");

- іншi операцiйнi доходи (рахунок 71 „Інший операційний дохід”);

- фiнансовi доходи (рахунки 72 „Дохід від участі в капіталі”, 73 „Інші фінансові доходи”);

- iнші доходи (рахунок 74 „Інші доходи”);

- надзвичайнi доходи (рахунок 75 „Надзвичайні доходи”).

Дохід від звичайної діяльності визнається коли в результаті господарської операції збільшуються активи або зменшуються зобов'язання і у наслідку цього відбувається зростання власного капіталу підприємства.

П(С)БО 15 передбачає не відображати (не визнавати) доходом підприємства такі надходження: суми ПДВ, суми надходження за договорами комісії, суми передоплати за продукцію, суми авансів і суми задатків під заставу, оскільки вони призводять до збільшення активів, але не ведуть до зростання доходів підприємства. Таке невизнання відображається на рахунку бухгалтерського обліку по-різному. Сума ПДВ, акцизний збір, надходження за договорами комісії відображаються з початку за кредитом рахунків класу 7, а потім відраховуються з них відображенням цих сум за дебетом цих рахунків. Надходження у вигляді авансів і передоплат, а також сум завдатку під заставу відображаються як зобов'язання, тобто не враховуються на рахунках доходів.

Дохід від реалізації продукції визнається при виконанні наступних умов:

- передача покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію;

- передача покупцеві управління і контролю за реалізованою продукцією;

- сума доходів достовірно визначена;

- впевненість у тому, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод;

- витрати, пов'язані з операцією реалізації продукції, достовірно визначені.

Отримання доходу від реалізації продукції підприємство відображає записами:

- відвантажена покупцеві за договором готова продукція та нараховано дохід від її реалізації: Дт 361 Кт 701;

- нараховані податкові зобов'язання з ПДВ: Дт 701 Кт 641;

- списана собівартість реалізованої продукції: Дт 901 Кт 26;

- списані нерозподілені постійні загальновиробничі витрати: Дт 901 Кт 91;

- надійшла оплата від покупця за відвантажену продукцію Дт 311 Кт 361.

Якщо покупець надає передоплату за продукцію, що підлягає відвантаженню, то робиться запис:

- надійшла оплата від покупця за продукцію, що підлягає відвантаженню:

Дт 311 Кт 681;

- нараховані податкові зобов'язання з ПДВ: Дт 643 Кт 641;

- відвантажена покупцеві готова продукція в рахунок передоплати:

Дт 361 Кт 701;

- відображені податкові зобов'язання з ПДВ: Дт 701 Кт 643;

- зарахована передоплата покупця: Дт 681 Кт 361;

- списана собівартість реалізованої продукції: Дт 901 Кт 26;

- списані нерозподілені постійні загальновиробничі витрати: Дт 901 Кт 91.

Повернення покупцем із рiзних причин продукцiї (товарiв) оформляється записом:

Д 704 «Вирахування з доходу»

К 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».

Одночасно iз цим коригується сума податку на додану вартiсть (червоним сторно):

Д 704 «Вирахування з доходу»

К 641 «Розрахунки за податками».

Синтетичний облік операцiй, пов’язаних з отриманням доходiв вiд реалiзацiї продукції (товарiв, робiт, послуг), ведеться у журналi 6; аналiтичний - у роздiлi IІ журналу 6 - Аналiтичнi дані про доходи.

В кінці звітного періоду рахунок доходів закривають шляхом списання сальдо на рахунок 79 "Фінансові результати": Дт 701 Кт 791.

До інших операційних доходів відносять: доходи від реалізації іноземної валюти, доходи від реалізації інших оборотних активів, доходи від операційних курсових різниць, сума отриманих штрафів, пені, неустойки, доходи від списання кредиторської заборгованості , відшкодування раніше списаних активів та ін. Облік цих доходів ведеться на рахунку 71, за кредитом якого відображується збільшення (одержання) доходу, а за дебетом – суми непрямих податків та списання у порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”.

Фінансові доходи - це доходи від інвестиційної діяльності підприємства, які включають : відсотки; дивіденди; роялті т.і.п.

Дохід вiд участi в капiталі обліковується на рахунку 72, який призначений для узагальнення даних про доходи від інвестицій підприємства в асоцiйованi, дочірні та спiльнi підприємства, який ведеться за методом участi в капiталi.

Метод участi в капіталі передбачає ведення облiку iнвестицій, вiдповiдно до якого балансова вартість iнвестицiй збільшується або зменшується на суму збiльшення чи зменшення частки iнвестора у власному капiталi об’єкта iнвестування.

Рахунок 72 «Дохід вiд участi в капіталі» має такi субрахунки:

- 721 «Дохід вiд iнвестицiй в асоцiйованi пiдприємства»;

- 722 «Дохід вiд спільної дiяльностi»;

- 723 «Дохід від iнвестицій в дочiрнi пiдприємства».

Отримання доходу вiд дочiрнiх пiдприємств оформляється записом:

Д 141 «Інвестицiї пов’язаним сторонам за методом участi в капiталi»

К 721, 723.

Списання доходу, отриманого вiд асоційованих і дочiрнiх пiдприємств, здiйснюється записом:

Д 721, 723

К 792 «Результат фiнансових операцій».

Аналiтичний облiк доходiв вiд участi в капіталі ведеться в розрiзi об’єктiв iнвестування (пiдприємств i органiзацiй).

Облiк iнших доходiв вiд iнвестицiй вiдображається на рахунку 73 «Iншi фiнансовi доходи», де ведеться облiк доходiв, якi виникли в ходi фiнансових операцiй з непов’язаними сторонами. До рахунка 73 вiдкриваються такі субрахунки:

- 731 «Дивiденди отриманi»;

- 732 «Проценти отримані»;

- 733 «Iншi доходи вiд фiнансових операцiй».

Отримання дивiдендів чи процентiв на вкладений капiтал в iншi пiдприємства оформляється записами:

Д 30 «Каса»

Д 31 «Рахунки в банках»

К 731 «Дивiденди отриманi» або

К 732 «Проценти отриманi».

Аналiтичний облiк операцiй на рахунку 73 «Іншi фiнансовi доходи» ведеться за об’єктами фiнансування та iншими ознаками.

До складу інших доходів відносять доходи, які виникають в процесі звичайної діяльності підприємства, але не пов'язані з операційною або фінансовою діяльністю. Наприклад, дохід від неопераційних курсових різниць, дохід від безкоштовно отриманих активів та ін.

Облiк інших доходiв ведеться на рахунку 74 «Іншi доходи». Вiн призначений для облiку доходiв, якi не ввiйшли до рахункiв 70 «Доход вiд реалiзацiї» та 71 «Інший операцiйний доход».

У кредитi рахунка 74 «Іншi доходи» записується одержання доходу, в дебетi - сума податкiв на додану вартiсть, акцизний збiр, іншi платежi, списання на фiнансовий результат.

Рахунок 74 має такi субрахунки:

- 741 «Дохід вiд реалiзації фiнансових iнвестицiй»;

- 742 «Дохід від реалiзацiї необоротних активів»;

- 743 «Дохід вiд реалiзацiї майнових комплексiв»;

- 744 «Дохід вiд неоперацiйної курсової рiзниці»;

- 745 «Дохід вiд безоплатно отриманих активiв»;

- 746 «Інший дохід вiд звичайної дiяльностi».

Аналiтичнi данi про доходи з розшифровкою за окремими субрахунками рахунків 71, 72, 73, 74 наводяться у другому роздiлi журналу 6.

Отже, iнформацiя про доходи пiдприємства збирається в журналi 6, в якому наводиться кореспонденцiя рахункiв щодо формування доходiв, а також дається розшифровка сум доходiв за субрахунками рахункiв сьомого класу. Така зведена iнформація доповнюється даними про надходження доходiв вiд конкретних юридичних та фiзичних осiб, що вимагає організацiї аналiтичного облiку в розрізі окремих субрахункiв та вiдображення даних в оборотних вiдомостях.

Облік надзвичайних доходів, які виникають у результаті надзвичайних подій, ведеться на рахунку 75. Він має такі субрахунки:

- 751 „Відшкодування збитків від надзвичайних подій”;

- 752 „Інші надзвичайні доходи”.

За кредитом рахунка 75 відображується визнана сума відшкодування втрат за надзвичайними подіями, за дебетом – списання у порядку закриття на рахунок 79 „Фінансові результати”.