- •Тема 1: Теоретичні основи і принципи організації контролю в Україні
- •V. Види економічного контролю.
- •Організаційна структура економічного контролю в Україні
- •Тема 2: Методичні прийоми і контрольно-ревізійні процедури фінансово-господарського контролю
- •Тема 3: Організація та планування
- •1. Планування контрольно-ревізійної роботи.
- •І. Планування контрольно-ревізійної роботи
- •Іі. Організація контрольно-ревізійної роботи
- •Ііі. Класифікація ревізій
- •Тема 4: Структура ревізійного процесу.
- •Іі. Права, обов’язки та відповідальність ревізора
- •Тема 5: Оформлення результатів ревізії
- •Тема 6: Контроль і ревізія грошових коштів.
- •Тема 7: Ревізія коштів на рахунках в банку
- •Іі. Перевірка інших грошових коштів та цінних паперів
- •Тема 8: Ревізія основних засобів та нематеріальних активів
- •IV. Контроль правильності нарахування амортизації основних засобів
- •V. Контроль витрат на поліпшення основних засобів
- •VI. Перевірка операцій по нематеріальних активах.
- •Тема 9: Контроль і ревізія тмц
- •IV. Ревізія операцій з малоцінними та швидкозношуваними предметами і малоцінними необоротними активами.
Тема 5: Оформлення результатів ревізії
І. Порядок складання акту ревізії, вимоги до нього.
ІІ. Облік проведеної контрольно-ревізійної роботи
І. Порядок складання акту ревізії, вимоги до нього.
Акт ревізії складається з двох частин: загальна (вступ) і результативна.
У загальній (вступній) частині вказуються: повна назва цього документа (дата, місце складання); підстава для проведення ревізії (дата, № наказу організації, яка призначила ревізію); ревізований період; персональний склад ревізійної групи; керівні посадові особи (керівник та головний бухгалтер підприємства) з визначенням терміну їх роботи за ревізований період; дані про попередню ревізію (ким проведена, за який період); термін проведення даної ревізії. Додатково можуть бути вказані розділи фінансово-господарської діяльності, види, групи господарських операцій, які перевірено вибірковим або суцільним способами.
Вступна частина закінчується стереотипною фразою «Ревізією встановлено:».
Результативна частина акта ревізії являє собою систематизований перелік виявлених у ході ревізії порушень і недоліків, зловживань у фінансово-господарській діяльності ревізованого підприємства чи організації.
Систематизація результатів ревізії в акті здійснюється за розділами (ділянками) ревізійної роботи, а всередині розділів — за основними напрямами контролю по цьому розділу.
Таким чином, у результативній частині акта можуть бути виділені такі розділи:
І. Грошові кошти.
II. Розрахункові операції.
III. Основні засоби, нематеріальні активи.
IV. Товарно-матеріальні цінності.
V. Виробництво і реалізація.
VI. Витрати, собівартість.
VII. Фінансові результати, фонди, резерви.
VIII. Капітальні вкладення.
IX. Бухгалтерський облік і звітність.
X. Виконання рішень за результатами попередньої ревізії.
XI. Додатки до акта.
Треба зауважити, що структура акта ревізії нормативне не регламентована.
Основні вимоги до змісту результативної частини акта ревізії:
а) до акта ревізії повинні включатися тільки перевірені документально обґрунтовані факти порушень;
б) факти порушень мають викладатися чітко, ясно, доступно для розуміння;
в) стосовно кожного факту порушень, відображеного в акті ревізії, треба стисло викласти суть порушення з посиланням на конкретні нормативні документи уряду, а також докази (додатка до акта, первинні документи, облікові реєстри, суми, посадові особи, які видали неправомірні розпорядження, та особи, які їх виконали);
г) в акті не повинно бути виправлень, підчисток, помарок;
д) у висновках про суть порушень не можна кваліфікувати дії посадових осіб ревізованого підприємства висловами типу «антидержавна політика», «крадіжки», «розбазарювання коштів», «злочинець», «шахрай», «привласнив державне майно», «зловживання службовим становищем», «безвідповідальне ставлення», «безгосподарність» і т.п.
Акт ревізії складається в трьох примірниках. Його підписують: керівник ревізійної групи, керівник і головний бухгалтер ревізованого підприємства, організації, які на першому примірнику акта ставлять підписи, дату про одержання акта.
При наявності заперечень або зауважень по акту ревізії (перевірки) керівник чи головний бухгалтер роблять про це застереження перед своїми підписами і не пізніше ніж через 5 днів з дня їх підписання подають з цього приводу пояснення чи заперечення. Ревізори повинні в 15-денний термін дати по цих документах письмовий висновок, який затверджується керівником контрольно-ревізійного відділу.
У разі відмови посадових осіб від підписання акта по наслідках ревізії або перевірки службові особи Державної контрольно-ревізійної служби засвідчують це відповідним актом та своїми підписами.
ІІ. Облік проведеної контрольно-ревізійної роботи
Усі територіальні структурні підрозділи системи Державної контрольно-ревізійної служби України ведуть оперативний облік виконання планів контрольно-ревізійної роботи, на підставі яких складають установлену статистичну звітність.
Оперативний облік здійснює відповідальна особа, призначена наказом керівника контрольного підрозділу (відділу, управління) у спеціальній книзі чи машинограмі (відомості) згідно з показниками статистичної звітності за розділами: ревізії, тематичні перевірки, завдання правоохоронних органів.
Основні показники оперативного обліку: перелік суб'єктів контролю; дата закінчення попередньої ревізії; прізвище, посада керівника ревізійної групи; термін проведення поточної ревізії; ревізований період; прізвище, посада керівника ревізійної групи; термін проведення поточної ревізії; ревізований період; основні результати контролю (донарахування податків у бюджет, штрафні санкції, найбільш значні порушення чинного законодавства з питань обліку, розрахунків, використання матеріальних і фінансових ресурсів, виявлені нестачі, крадіжки, неправомірне використання державних коштів і т п.) дата прийняття рішень за матеріалами ревізії; термін подання інформації про виконання цих рішень; відмітки про контроль виконання.
Записи в книзі оперативного обліку вносяться на підставі даних інформаційної карти, яку складає керівник ревізійної групи, використовуючи матеріали з акта проведеної групою ревізії тематичної перевірки. Треба зазначити, що на кожен суб'єкт контролю ведеться справа, де групуються всі матеріали ревізії, прийняті рішення, службове листування за визначений період часу, як правило, 5—10 років. Ця документація зберігається в металевих шафах або сейфах і призначена для службового користування.
Інформація оперативного обліку узагальнюється за півріччя для складання звітності про виконану контрольно-ревізійну роботу та аналітичних таблиць для аналізу ефективності контролю. його результативності.
Систематизація даних звітності дозволяє мати базу даних для розробки пропозицій щодо вдосконалення чинного законодавства, а також методичних рекомендацій з напрямів контролю, методики виявлення порушень, що має важливе значення для підвищення ділової кваліфікації працівників, якості та ефективності.