V. Примітки до річної фінансової звітності

Примітки до річної фінансової звітності складаються для деталізації та пояснення окремих статей звітних форм. Їх складання передбачено Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” та відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Практично кожне П(С)БО завершується переліком питань, які мають відображати певний об’єкт обліку в примітках до річної фінансової звітності.

Загальні вимоги до Приміток викладені п.п. 6-11 р. ІV. НП(С)БО 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності”, згідно якого у примітках необхідно відображати:

• обрану облікову політику;

• інформацію про призначення та умови використання кожного елемента власного капіталу (крім зареєстрованого);

• акціонерні товариства наводять інформацію про внесення плати за акції, їх номінальну вартість, кількість, типи та іншу інформацію, яка стосується обігу акцій товариства;

• інші підприємства наводять інформацію про розподіл часток зареєстрованого капіталу між власниками, зміни у їх складі та ін.;

• інформація про склад грошових коштів;

• у разі придбання або продажу дочірніх підприємств, інформацію про їх загальну вартість та суму грошей, інших активів і зобов’язань проданого (придбаного) дочірнього підприємства.

Примітки до річної фінансової звітності (форма №5) затверджені наказом Міністерства фінансів України „Про примітки до річної фінансової звітності” від 29.11.2000 р. №302. Дана форма складається з п’ятнадцяти таблиць:

1. Нематеріальні активи. 2. Основні засоби. 3.Капітальні інвестиції. 4. Фінансові інвестиції. 5. Доходи і витрати. 6. Грошові кошти. 7. Забезпечення і резерви. 8. Запаси. 9. Дебіторська заборгованість. 10. Нестачі і втрати від псування цінностей. 11. Будівельні контракти. 12. Податок на прибуток. 13. Використання амортизаційних відрахувань. 14. Біологічні активи. 15. Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів.

Ці таблиці не дають вичерпної інформації стосовно подій, відображення яких обов’язкове у примітках, тому решта даних (наприклад про зміну облікової політики, події після дати балансу та ін.) наводиться в довільній формі.

Примітки до річної фінансової звітності мають два додатки – „Інформація за сегментами” (форма №6) та „Податкові різниці”.

Примітки до річної фінансової звітності не складають підприємства, які згідно законодавства складають фінансову звітність за МСФЗ.

Vі. Фінансова звітність за сегментами.

Інформація про звітні сегменти наводиться в додатку до річної фінансової звітності „Інформація за сегментами” – форма №6.

Методологічні засади формування інформації про доходи, витрати, фінансові результати, активи і зобов’язання звітних сегментів та розкриття їх у фінансовій звітності визначено П(С)БО 29 „Фінансова звітність за сегментами”, затвердженим наказом Мінфіну України від 19 травня 2005 р. №412. Норми його обов’язкові для підприємств і організацій незалежно від форми власності (крім малих підприємств, неприбуткових організацій, банків, бюджетних установ), якщо підприємство:

• зобов’язано оприлюднювати річну фінансову звітність;

• займає монопольне (домінуюче) становище на ринку;

• якщо до продукції підприємства до початку звітного року прийнято рішення про державне регулювання цін.

Форму №6 не складають підприємства, які згідно законодавства складають фінансову звітність за МСФЗ.

Звітний сегмент – господарський або географічний сегмент, інформація щодо якого має розкриватися у річній фінансовій звітності.

Господарський сегмент – це відокремлений компонент діяльності підприємства з виробництва і продажу окремих видів продукції (товарів, робіт, послуг), який відрізняється від інших: характером продукції (або послуг); характером виробничого процесу; способом отримання доходів; характерними для цієї діяльності ризиками, категорією покупців.

Географічний сегмент – окрема частина діяльності підприємства з виробництва і продажу окремих видів продукції (товарів, робіт, послуг) в конкретному економічному середовищі, яке відрізняється від інших: економічними або політичними особливостями регіону; взаємозв’язком між діяльністю в різних географічних регіонах; територіальним розташуванням виробництва або покупців продукції; характерними для географічного регіону ризиками діяльності; правилами валютного контролю і валютними ризиками в таких регіонах. Залежно від організаційної структури підприємства географічні сегменти поділяються на два види: а) географічний виробничий сегмент, який виділяється за місцем розташування виробництва; б) географічний збутовий сегмент, який виділяється за місцем розташування основних ринків збуту та покупців продукції підприємства.

Будь-який сегмент має свої доходи, витрати, фінансові результати та певну матеріально-технічну базу. Господарський або географічний сегмент визначається звітними, якщо показники його діяльності відповідають одному з критеріїв:

• більша частина його доходу формується від продажу продукції зовнішнім покупцям та дохід сегмента ≥ 10% від загального доходу;

• фінансовий результат сегмента ≥ 10% від загального результату;

• активи сегменту ≥ 10% від загальних активів.

При невідповідності сегмента зазначеним критеріям проводиться подальше об’єднання двох або більше подібних сегментів. Якщо сегменти не можливо поєднати, їх показники включаються до складу нерозподіленої статті.

Загальний дохід визначених та відображених у звітності сегментів має бути ≥75% загального доходу підприємства.

За характером впливу на фінансовий результат звичайної діяльності звітні сегменти поділяються на пріоритетні і допоміжні. Пріоритетним сегментом може бути визначено або господарський, або географічний виробничий, або географічний збутовий сегмент. У разі відсутності чітких переваг залежності фінансових результатів і ризиків пріоритетним звітним сегментом визнається господарський сегмент, а допоміжним – географічний.

„Інформація за сегментами” (форма №6) має три розділи:

І. Показники пріоритетних звітних сегментів.

ІІ. Показники за допоміжними звітними сегментами.

ІІІ. Показники за допоміжними звітними географічними сегментами (виробничий, збутовий).

Найбільш деталізована інформація подається у першому розділі за пріоритетними звітними сегментами, де наводиться інформація щодо доходів і витрат за основною діяльністю. Доходи і витрати фінансової, інвестиційної та надзвичайної діяльності включаються до конкретного сегмента лише в тому випадку, коли вони можуть бути безпосередньо пов’язані з діяльністю сегмента. В цьому розділі також наводиться інформація про балансову вартість активів і зобов’язань окремих звітних сегментів. Витрати, активи і зобов’язання, які неможливо віднести до конкретного звітного сегменту відображаються у складі нерозподіленої статті.