3.2. Факторный анализ материалоемкости в оао “Моготекс”

Для факторного анализа необходимо изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Источником информации для анализа использования материальных ресурсов послужила форма 12-п (Приложение IX), форма 1-п (Приложение VI) и динамика цен на нити ПЭ (Приложение VIII).

Показатели	Обозна-чение	2009 г.	2010г.	Отклонение от предыду-щего периода	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6
1.Выпуск прод. в действующих ценах,млн р.	ВП	205190	328284	123094	159,990
2.Материальные затраты, млн.р.	МЗ	163437	253388	89951	155,037
2.1.Из них прямые матер. затраты, млн. р.		134393	214666	80273	159,730
3.Общая материалоёмкость, р. на 1 тыс. р. продукции	МЕ	0,796	0,771	-0,024	96,898
4.Материалоёмкость по прямым материальным затратам, р.на 1тыс. р. продукции		0,655	0,654	-0,001	99,837
5.Коэффициент соотношения всех и прямых материальных затрат		1,216	1,180	-0,035	97,062
6.Прямые материальные затраты в предыдущем периоде исходя из объёма и ассортимента продукции отч. периода, млн. р.		Х	143800,51	Х	Х
7.Сумма повышения цен на материальные ресурсы, млн.р.		Х	36631	Х	Х
8. Сумма повышения отпускных цен на продукцию, млн. р.		Х	83296	Х	Х

Таблица 3.2.1- Использование материальных ресурсов в ОАО «Моготекс” за 2009-2010г.

Примечание- Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel.

Из приведенных данных видно, что использование материальных ресурсов стало более эффективно. Общая материалоемкость снизилась по сравнению с предыдущим годом на 0,0247 р., или на 3,11% ( 96,89-100). Аналогичные показатели, исчисленные по прямым материальным затратам, отражают еще более значительное улучшение использования материальных ресурсов в 2010 г. по сравнению с 2009г.

Для расчетов влияния факторов первого порядка можно использовать как традиционные приемы анализа – элиминирование, так и математические приемы, логарифмирование и интегрирование.

Методика анализа материалоемкости в ОАО «Моготекс” с использованием интегрального приема приведена в таблице 3.2.2.

Таблица 3.2.2- Анализ влияния факторов на общую материалоемкость с помощью интегрирования в ОАО “Моготекс” за 2009-2010г.

Факторы	Расчёт влияния факторов	Результат влияния, р.
1	2	3
1.Изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат		-0,023
2.Изменение материалоемкости по прямым материальным затратам		-0,001
Итого:		-0,024

Примечание: данная таблица выполнена с использованием возможностей Microsoft Excel.

Использование одного из известных приемов элиминирования- приема цепных подстановок - предполагает расчет следующей подстановки:

материалоемкость по плану при фактическом соотношении всех материальных затрат и прямых материальных затрат:

(3.2.1)

где - материалоемкость продукции по прямым материальным затратам по плану ,р.;

- фактическое соотношение всех материальных затрат и прямых материальных затрат.

отсюда приращение материалоемкости продукции за счет изменения коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат () будет равно:

(3.2.2)

а приращение материалоемкости продукции за счет изменения материалоемкости по прямым материальным затратам () составит:

(3.2.3)

Расчет анализа материалоемкости по данной методике в ОАО”Моготекс” представлен в таблице 3.3 и графически отображено на рисунке 3.1.

Таблица 3.2.3. Анализ влияния факторов на общую материалоемкость в ОАО «Моготекс” за 2009-2010 г. c помощью приема цепных подстановок.

Показатели	За предыдущий период	За предыдущий период в условиях отчётного периода	За отчётный период	Изменения
				Всего	в т.ч. за счёт
					Изменения коэффициента соотношения	Изменения материалоёмкости по прямым материальным затратам
1	2	3	4	5	6	7
Общая материалоёмкость	0,796	0,773	0,771	-0,024	-0,023	-0,001

Примечание- Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel.

Результаты анализа показывают, что снижение общей материалоемкости произошло вследствие более рационального и эффективного использования материальных ресурсов непосредственно в ценах основного производства. За счет экономии прямых материальных затрат на каждую тысячу выпущенной продукции общая материалоемкость сократилась на 0,001р. Уменьшение коэффициента соотношения всех материальных и прямых материальных затрат по сравнению с планом свидетельствует об изменении структуры всех материальных затрат: об увеличении доли прямых и соответствующем уменьшении доли косвенных материальных затрат, а так же доли материальных затрат в остатках незавершенного производства. Этот фактор обусловил снижение общей материалоемкости на 0,023р.

Совокупное же влияние обоих факторов обеспечило сокращение общей материалоемкости на 0,024р. (-0,001+(-0,023)).

Рисунок 3.2.1- Динамика влияния факторов 1-го порядка на изменение общей материалоемкости продукции в ОАО ”Моготекс”.

Примечание- Рисунок выполнен с использованием пакета программ Microsoft Excel (мастер диаграмм).

Для анализа влияния факторов второго порядка используются данные бухгалтерского учета об отклонениях цен на материальные ресурсы, продукцию, расчетные данные планово-экономических служб предприятия о прямых материальных затратах по плану исходя из фактического объема и ассортимента продукции (Приложение VII,VIII). С помощью приема цепных подстановок рассчитываются следующие условные показатели:

- материалоемкость по прямым материальным затратам по плану, исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции:

(3.2.4)

где - прямые материальные затраты в предыдущем периоде исходя из объема и ассортимента продукции отчетного периода, млн.р.;

- выпуск продукции в действующих ценах за отчетный период, млн.р.;

- сумма повышения отпускных цен на продукцию, млн. р.

- материалоемкость по прямым материальным затратам фактическая в ценах, принятых в плане:

(3.2.5)

где - сумма повышения цен на материальные ресурсы, млн.р.

- материалоемкость по прямым материальным затратам фактическая в ценах на продукцию, принятых в плане:

(3.2.6)

где - прямые материальные затраты, млн.р.

Расчет показателей для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам в ОАО ”Моготекс” представлен в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.4-Исходные данные для анализа материалоемкости по прямым материальным затратам в ОАО “Моготекс” за 2009-2010 г.

Материалоёмкость по прямым материальным затратам	Расчёт показателей	Уровень показателей, р.
1	2	3
1.За предыдущий период		0,655
2.За предыдущий период, но при фактической структуре продукции		0,587
3.За отчётный период, но при ценах на материалы и продукцию прошлого года		0,727
4.За отчётный период при ценах на продукцию прошлого периода		0,876
5.За отчётный период		0,654

Примечание- Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel.

Результаты анализа факторов второго порядка в ОАО «Моготекс” приведены в таблице 3.2.5.

Таблица 3.2.5-Анализ влияния факторов изменения материалоемкости в ОАО «Моготекс” за 2009-2010г. по прямым материальным затратам

Факторы	Расчёт фактора	Результат влияния, р.
1	2	3
1.Изменение структуры продукции		-0,068
2.Изменение уровня материальных затрат на отдельное изделие (удельной материалоёмкости)		0,14
3.Изменение цен на материальные ресурсы		0,149
4.Изменение отпускных цен на продукцию		-0,222
Итого:		-0,001

Примечание- Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel.

В ОАО ”Моготекс” структурные сдвиги продукции обусловили сокращение материалоемкости по прямым материальным затратам на 0,068 р. (0,587-0,655). Это свидетельствует о том, что в выпуске продукции увеличилась доля изделий менее материалоемких и соответственно уменьшилась доля изделий более материалоемких. На этот результат оказало влияние, приобретение предприятием линии термозольного крашения и автоматизированной химстанции, благодаря которым ОАО “Моготекс” стало выпускать свои плащевые ткани и ткани спецназначения, необходимые для пошивки костюмов. Однако произошло увеличение уровня материальных затрат на отдельные изделия в 0,14р. (0,727-0,587). В результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкость по прямым материальным затратам увеличилась на 0,149 р. (0,876-0,727). Вследствие увеличения отпускных цен на продукцию в ОАО “Моготекс”, материалоемкость снизилась на 0,222р. (0,654-0,876).

Данные таблицы 3.2.5 и рисунка 3.2.2 свидетельствуют о том, что самым значимым фактором, который оказал положительное влияние, на снижения материалоемкости стало уменьшение доли наиболее материалоемких изделий в общем выпуске продукции и отпускных цен на продукцию. Эти факторы обусловили 63,83% и 208,7% от общей материалоемкости. Отрицательным фактором стало увеличение удельной материалоемкости отдельных изделий, которая составила 131,18%.

Рисунок 3.2.2-Структура факторов второго порядка по прямым материальным затратам.

Примечание - Рисунок выполнен с использованием возможности Microsoft Excel (мастер диаграмм).

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость рекомендуется формула

(3.2.7)

где – приращение общей материалоемкости за счетi-го фактора второго порядка, р.;

- приращение материалоемкости по прямым материальным затратам за счет i-го фактора второго порядка, р.

В таблице 3.2.6 обобщены результаты анализа влияния факторов двух порядков на материалоемкость продукции выпускаемой в ОАО ”Моготекс”.

Таблица 3.2.6- Анализ влияния факторов на общую материалоемкость в ОАО “Моготекс” за 2009-2010 г.

Факторы	Результат влияния на материалоёмкость по прямым материальным затратам, р.	Расчёт влияния факторов на общую материалоёмкость
		Алгоритм	Колич. оценка	Результат влияния на общую материалоёмкость, р.
1	2	3	4	5
1. Изменение коэффициента соотношения всех и прямых материальных затрат	Х	Х	Х	-0,023
2.Изменение материалоёмкости по прямым матер. затратам	Х	Х	Х	-0,001
Итого:				-0,024
В том числе за счёт:
2.1. Измен. структуры прод.	-0,068		0,068*1,180	-0,080
2.2. Изменения уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельной материалоёмкости)	0,139		0,14*1,18	0,165
2.3. Изменения цен на материальные ресурсы	0,149		0,149*1,18	0,176
2.4. Изменения отпускных цен на продукцию	-0,222		-0,0222	-0,222
Итого:	-0,001	Х	Х	-0,001

Примечание- Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel.

Подводя итог всему выше сказанному, можно отметить, что на изменение материалоемкости продукции влияют два основных фактора: материалоемкость по прямым материальным затратам и коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат. На увеличения уровня материальных затрат в 0,165 руб. на отдельные изделия, оказывают влияния мероприятия инновационной деятельности, обуславливающие изменение нормативного расхода материальных ресурсов и замену одного их вида другим. Основными инновационными мероприятиями в ОАО ”Моготекс” являются: совершенствование конструкторских характеристик изделий (увеличение ассортимента полиэфирных нитей и пряж), внедрение новой техники (специальные машины по обработке пояса и обметыванию петель на швейной фабрике) (Приложение X), механизация и автоматизация производства, модернизация оборудования, укомплектование рабочих мест специальным инвентарем, оснасткой и инструментом.

Для анализа влияния мероприятий используются данные первичного учета, накопительные ведомости (Приложение VII,XI,IX), извещения об изменении нормативов затрат от внедрения мероприятий и др.

При использовании выше перечисленных мероприятий, будет изменяться стоимость и затраты на реализацию продукции. Для анализа материалоемкости реализованной продукции с учетом инноваций, воспользуемся данными представленными в таблице 3.2.7.

Таблица 3.2.7 - Данные для анализа материалоемкости реализованной продукции в ОАО “Моготекс” за 2009-2010г.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение от базы	Процент измен., %
1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (В), млн. руб.	235119	356794	121675	51,750
2 Полная себестоимость реализованной продукции (ЗР), млн. руб.	221680	319522	97842	44,136
3 Затраты на производство (ЗП), млн. руб.	203846	308199	104353	51,192
4 Коэффициент корригирования (Кк) (п.2/п.3)	1,087	1,036	-0,051	-4,666
5 Материальные затраты (МЗ), млн. руб.	163437	253388	89951	55,037
6 Из них прямые материальные затраты (Мпр), млн. руб.	134393	214666	80273	59,730
7 Материальные затраты, включаемые в полную себестоимость реализованной продукции (МЗр) (п.5*п.4) , млн.р.	177735,71	262697,28	84961,572	47,802
8 Из них прямые материальные затраты (МЗпр) (п.6 * п.4), млн.р.	146150,72	222552,67	76401,945	52,276
9 Материалоёмкость реализованной продукции, руб.	0,866	0,8002	-0,0657	-7,59
10 Материалоёмкость реализованной продукции по прямым материальным затратам, руб.	0,7122	0,6779	-0,0342	-4,81
11 Коэффициент соотношения всех и прямых материальных затрат	1,216	1,180	-0,035	-2,938

Примечание- Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel.

Анализируя показатели таблицы 3.2.7 , можно сделать вывод о том, что отрицательным фактором повлиявшим на увеличение себестоимости реализованной продукции в 44,136%, является рост материальных затрат на 84961,572 млн. руб. Однако увеличение доли прямых материальных затрат положительно отразилось на материалоемкости реализованной продукции, произошло её уменьшение на 7,59% .

Таблица 3.2.8- Анализ материалоемкости реализованной продукции в ОАО “Моготекс” за 2009-2010г.

Показатели	За прошлый период	За прошлый период в условиях отчётного	За отчётный период	изменение
				всего	в том числе за счёт
					изменения коэффициента соотношения всех и прямых материальных затрат	изменения материалоёмкости реализованной продукции по прямым материальным затратам
1	2	3	4	5	6	7
Материлоёмкость реализованной продукции, руб.	0,866	0,840	0,8002	-0,0657	-0,026	-0,0398

Примечание- Таблица выполнена с использованием пакета программ Microsoft Excel.

А так же материалоемкость реализованной продукции в динамике снизилась на 0,0657 руб., что является положительным моментом деятельности предприятия. Это произошло главным образом за счет уменьшения материалоемкости по прямым затратам на 0,0342руб., что привело к снижению общей материалоемкости на 0,0398 руб., и уменьшению коэффициента соотношения всех и прямых материальных затрат на 0,035 руб., который снизил общий на 0,026 руб.

Наглядное влияние прямых материальных затрат на материалоемкость реализованной продукции представлен на рисунке 3.2.3.

Рисунок 3.2.3- Изменение материалоемкости реализованной продукции в ОАО “Моготекс”

Примечание- Рисунок выполнен с использованием пакета программ Microsoft Excel (мастер диаграмм).