электронный УМК МСА

УМК – Международные стандарты аудита

в) ошибка.

16.Метод формирования отбираемой совокупности, когда используются генератор случайных чисел или таблицы случайных чисел:

а) случайный отбор; б) систематический отбор;

в) бессистемный отбор; г) отбор элементов блоками.

17. События, которые происходят после даты финансовой отчетности, но до даты утверждения финансовой отчетности и указывают на условия, возникшие после даты финансовой отчетности:

а) корректирующие события; б) не корректирующие события.

18.Метод формирования отбираемой совокупности, когда элементы отбираются аудитором без использования какой-либо основы:

а) случайный отбор; б) систематический отбор;

в) бессистемный отбор;

19.Показатели, значения которых определены приблизительно в силу невозможности получения точных значений:

а) сравнительные показатели; б) оценочные значения; в) элементы выборки.

20. Дата, на которую уполномоченные лица заявляют о том, что они подготовили полный комплект финансовой отчетности компании и принимают на себя ответственность, связанную с этой отчетностью, считается датой:

а) утверждения финансовой отчетности; б) выпуска финансовой отчетности; в) финансовой отчетности.

ТЕМА 6: МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ПО ОСНОВНЫМ АСПЕКТАМ СБОРА И ОБОБЩЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ В ПРОЦЕССЕ

АУДИТА

1.Использование результатов работы другого аудитора (МСА 600)

2.Использование работы внутренних аудиторов (МСА 610)

3.Использование работы эксперта (МСА 620)

– 1 –

Использование результатов работы другого аудитора (МСА 600)

Целью данного Международного стандарта аудита является установление стандартов для случаев, когда аудитор при подготовке отчета по финансовой отчетности субъекта, ис-

61

УМК – Международные стандарты аудита

пользует результаты работы другого аудитора.

Использование работы третьих лиц обусловлено тем, что в ходе аудита бывает необходимо задействовать не только отдельных аудиторов, а группу, которую должен возглавлять главный аудитор, либо других специалистов, знания и опыт которых могут и должны быть использованы с целью снижения аудиторского риска и повышения надежности данных, которые содержаться в финансовой отчетности.

Данный стандарт применяется в тех случаях, когда финансовая отчетность нескольких компонентов, по отдельности несущественная, в совокупности является существенной.

Основной аудитор при использовании результатов работы другого аудитора должен определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.

«Основной аудитор» - это аудитор, ответственный за подготовку отчета по финансовой отчетности субъекта.

«Другой аудитор» - это аудитор, не являющийся основным и несущий ответственность за подготовку отчета по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность, проверяемую основным аудитором.

Понятие «другой аудитор» включает аффилированные фирмы под тем же или иным названием; фирмы корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с основным.

Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированная фирма — фирма, присоединенная к более крупной (материнской) компании в виде одного из филиалов, дочерней фирмы;

«Компонент» - это подразделение, филиал, дочернее предприятие, совместное предприятие, ассоциированная компания или иной субъект, чья финансовая информация включается в финансовую отчетность, проверяемую основным аудитором.

Аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудите достаточным для того, чтобы позволить ему действовать в качестве основного аудитора.

В связи с этим основной аудитор рассматривает:

1.Существенность части финансовой отчетности, аудируемой основным аудитором;

2.Знания основным аудитором бизнеса компонентов;

3. Риск существенных искажений в финансовой отчетности компонентов, аудируемых другим аудитором;

4. Выполнение дополнительных процедур, которые предписаны данным МСА в отношении компонентов, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите.

Планируя использование работы другого аудитора, основной аудитор должен проанализировать профессиональную компетентность другого аудитора, а также выполнить процедуры для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора отвечает целям основного аудитора в контексте конкретного задания.

Основной аудитор информирует другого аудитора:

1.О требованиях независимости, как в отношении субъекта, так и отношении компонента, и получает письменное представление, подтверждающее соблюдение этих требований;

2.Об использовании результатов работы другого аудитора и отчета, кроме того, основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита.

3.О требованиях бухгалтерского учета, аудита и отчетности, и получает письменное представление, подтверждающее соблюдение этих требований.

Основной аудитор также может обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские процедуры, ознакомиться с письменным отчетом о процедурах, выполненных другим аудитором (который может быть представлен в виде вопросника или контрольного листа),

62

УМК – Международные стандарты аудита

или провести обзорную проверку рабочих документов другого аудитора.

Основной аудитор должен принимать во внимание значимые выводы, сделанные другим аудитором.

Основной аудитор может рассмотреть необходимость обсуждения с другим аудитором и руководством подразделения аудиторских выводов или других вопросов, оказывающих влияние на финансовую информацию подразделения.

Основной аудитор должен указать в рабочих документах подразделения, финансовая информация которых была проверена другими аудиторами, их значимость для финансовой отчетности субъекта в целом, имена других аудиторов и любые выводы о том, что отчетность отдельных подразделений является несущественной.

Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то он должен выразить мнение с оговорками или отказаться от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.

Если другой аудитор выдает модифицированное аудиторское заключение, то основной аудитор должен проанализировать, имеет ли причина модификации такие характер и значимость для финансовой отчетности субъекта, по которой готовит заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать заключение основного аудитора.

Если основной аудитор формирует аудиторское заключение только на основе заключений другого аудитора по одному или нескольким подразделениям, то в аудиторском заключении основного аудитора должно содержаться ясное указание на этот факт, а также на значимость компонента финансовой отчетности, проверенного другим аудитором. Если основной аудитор сделал такую ссылку в аудиторском заключении, то аудиторские процедуры могут быть ограничены.

– 2 –

Использование работы внутренних аудиторов (МСА 610)

Внутренний аудит означает деятельность внутреннего подразделения клиента по оценке работы субъекта. Эффективность деятельности таких подразделений во многом зависит от организации системы внутреннего контроля на предприятии.

Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность внутреннего аудита и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние существует Объем и цели внутреннего аудита широко варьируются и зависят от размеров и структуры проверяемого предприятия и от требований его руководства.

Обычно внутренний аудит выполняет одну или более функций из перечисленных ниже:

•Мониторинг эффективности системы внутреннего контроля.

•Изучение финансовой и оперативной информации (включает обзорную проверку способов, используемых для определения, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также конкретные запросы в отношении отдельных ее статей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета,

идругие процедуры.)

•Обзорная проверка экономичности и эффективности деятельности, включая нефинансовые средства контроля предприятия.

•Обзорная проверка соблюдения требований законов, нормативных актов и других внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Роль внутреннего аудита определяется руководством предприятия.

Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который представляет независимое заключение по финансовой отчетности субъекта. При этом цели внутрен-

63

УМК – Международные стандарты аудита

него аудита изменяются в зависимости от требований руководства, в то время как основной целью внешнего аудитора является определение того, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

Служба внутреннего аудита является подразделением предприятия. Поэтому независимо от степени самостоятельности и объективности внутренний аудит не сможет достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о финансовой отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается, при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудита финансовой отчетности выносятся внешним аудитором.

Внешний аудитор должен получить достаточное понимание деятельности внутреннего аудита, с тем, чтобы выявить и оценить риски существенного искажения финансовой отчетности и, исходя из них, разработать и выполнить соответствующие аудиторские процедуры.

При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их.

Оценка внешним аудитором функций внутреннего аудита влияет на суждение внешнего аудитора о том, каким образом использование результатов работы службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и тем самым привести к модификации характера, временных рамок и объема дальнейших процедур внешнего аудита.

При получении понимания и оценке функций внутреннего аудита необходимо учитывать следующие важные критерии:

•статус службы внутреннего аудита в структуре управления субъекта;

•объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита;

•техническую компетентность, то есть осуществляется ли внутренний аудит лицами, имеющими соответствующие подготовку и квалификацию для работы в качестве внутренних аудиторов;

•должную профессиональную тщательность, то есть надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется, проверяется и документируется (рассматривается наличие аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).

При планировании использования результатов внутреннего аудита внешний аудитор должен рассмотреть предварительный план работы службы внутреннего аудита на этот период и обсудить его на самом раннем этапе.

Взаимодействие внешнего аудитора со службой внутреннего аудита будет более эффективным, если встречи будут происходить через определенные интервалы времени в течение всего периода проверки.

Внутренний аудитор должен информировать внешнего аудитора о соответствующих внутренних аудиторских отчетах, а также обо всех важных фактах, которые могут повлиять на работу внешнего аудитора. Внешний аудитор должен информировать внутреннего аудитора о любых важных фактах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.

Если внешний аудитор предполагает использовать конкретную работу службы внутреннего аудита, то он должен оценить, соответствует ли эта работа целям

внешнего аудита.

Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ.

Эта оценка может включать рассмотрение следующих вопросов:

•выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующую подготовку и квалификацию для работы в качестве внутренних аудиторов;

•надлежащим ли образом контролируется, проверяется и документально оформляется

64

УМК – Международные стандарты аудита

работа ассистентов;

•получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумную основу для выводов;

•являются ли сделанные выводы, надлежащими в данных обстоятельствах, соответствуют ли подготовленные отчеты результатам выполненной работы;

•соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.

Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, выполняемых в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита, зависят от суждения внешнего аудитора

ориске существенных искажений относительно соответствующей области проверки.

– 3 –

Использование работы эксперта (МСА 620)

Профессиональное образование и опыт дают аудитору возможность хорошо разбираться в вопросах предпринимательской деятельности в целом, но аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, имеющее соответствующую подготовку или профессиональную квалификацию, например, для работы в качестве актуария (специалист в области страховой математической статистики, занимающийся разработкой научно обоснованных методов исчисления тарифных ставок по долгосрочному страхованию жизни) или инженера.

Эксперт может быть:

1.Привлечен субъектом;

2.Привлечен аудитором;

3.Нанят субъектом;

4.Нанят аудитором.

Всоответствии с МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» при оценке способностей и компетентности эксперта, который является сотрудником аудиторской фирмы, аудитор должен полагаться на внутрифирменную систему контроля качества в отношении набора и подготовки персонала. Это освобождает аудитора от необходимости оценивать способности и компетентность эксперта каждый раз при его привлечении к выполнению аудиторского задания.

В процессе ознакомления с деятельностью предприятия и выполнения дальнейших процедур аудитору может потребоваться получить (самостоятельно или с помощью клиента) аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта.

Необходимость в привлечении эксперта может возникнуть в случаях, когда необходи-

мы:

• при оценке определенных видов активов (например, земли и зданий, сооружений и оборудования, предметов искусства и драгоценных камней);

• при определении количества или физического состояния активов (например, содержания полезных ископаемых в минеральном сырье, объема запасов минерального сырья и нефти, залегающих в земной коре, или оставшегося полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования);

• при определении величины показателей с использованием специальных технических методов оценки (например, актуарная оценка);

• при определении объема выполненных и оставшихся для выполнения работ по незавершенным договорам;

• при анализе условий договоров, законов и нормативных актов.

При определении необходимости использования работы эксперта аудитору следует учитывать:

65

УМК – Международные стандарты аудита

•знания и предыдущий опыт группы, назначенной на задание, в рассматриваемых вопросах;

•риск существенного искажения исходя из характера, сложности и существенности вопросов, подлежащих рассмотрению;

•количество и качество других аудиторских доказательств, которые предполагается получить.

При планировании использования работы эксперта аудитор должен оценить профессиональную компетентность эксперта. Такая оценка включает в себя рассмотрение следующих критериев:

•наличия у эксперта профессионального аттестата или лицензии либо членства в соответствующей профессиональной организации;

•наличия у эксперта опыта и репутации в той области, в которой аудитор проводит сбор аудиторских доказательств.

Аудитор должен оценить объективность эксперта. Риск того, что эксперт будет не вполне объективен, увеличивается, если эксперт:

•является сотрудником клиента;

•связан с клиентом каким-либо иным образом, например, является финансово зависимым от клиента или имеет инвестиции в его деятельность.

Если аудитор сомневается в компетентности или объективности эксперта, то ему необходимо обсудить любые сомнения на этот счет с руководством и определить вероятность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении работы эксперта.

Требуется, чтобы аудитор получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что масштаб работы эксперта соответствует целям аудита.

Аудиторские доказательства могут быть получены посредством обзорной проверки технического задания, которое обычно излагается в виде письменных инструкций, подготовленных субъектом для эксперта.

Такие инструкции эксперту могут касаться следующих аспектов:

•Цели и масштаб работы эксперта;

•Круг конкретных аспектов, которые, по мнению аудитора, должны быть освещены в отчете эксперта;

•Предполагаемое использование аудитором работы эксперта, включая возможное сообщение третьим лицам о личности эксперта и степени участия;

•Степень доступа эксперта к соответствующим записям и файлам;

•Точное определение взаимоотношений эксперта и субъекта, если таковые существу-

ют;

•Конфиденциальность информации субъекта.

Аудитор должен оценить работу эксперта с точки зрения получения аудиторских доказательств в отношении проверяемых предпосылок подготовки финансовой отчетности. Это предполагает оценку того, правильно ли отражена в финансовой отчетности или подтверждает предпосылки подготовки финансовой отчетности суть выводов, сделанных экспертом,

атакже рассмотрение таких аспектов, как:

•источник используемой информации;

•используемые допущения и методы, их соответствие допущениям и методам, использованным в предыдущие периоды;

•соответствие результатов работы эксперта общему представлению аудитора о бизнесе клиента и результатам дополнительных аудиторских процедур.

Ответственность за уместность и приемлемость используемых допущений и методов, а также за порядок их применения несет эксперт.

Если результаты работы эксперта не предоставляют достаточных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен разрешить такую проблему. Для этого аудитор вправе провести беседы с представителями субъекта и

66

УМК – Международные стандарты аудита

экспертом и выполнить дополнительные процедуры, в том числе привлечь другого эксперта или модифицировать аудиторское заключение.

При выдаче безоговорочно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. Такая ссылка может быть принята за выражение аудитором мнения с оговоркой или за утверждение о разделении ответственности, что изначально не предполагалось.

Если в результате работы эксперта аудитор принял решение о выдаче модифицированного аудиторского заключения, то при разъяснении характера модификации целесообразно сделать ссылку на работу эксперта или описать ее в аудиторском заключении (включая указание на эксперта и степень его участия в аудиторском задании). В некоторых случаях аудитору может потребоваться получить разрешение эксперта на включение такой ссылки в аудиторское заключение. Если в разрешении будет отказано, а аудитор полагает, что ссылка обязательна, то необходимо проконсультироваться у юриста.

Вопросы для самопроверки

1. В каких случаях аудитор использует работу третьих лиц?

2. Каковы аудиторские процедуры при использовании работы других аудиторов, внутренних аудиторов и экспертов?

3.Оценка работы эксперта аудитором.

4.Перечислите функции внутреннего аудита.

5.Перечислите важные критерии необходимые при получении понимания и оценке функций внутреннего аудита.

Тематика рефератов

1.Анализ работы внутренних аудиторов в ходе проведения внешнего аудита.

2.Сравнительная характеристика МСА 600, 610, 620 с Республиканскими ПАД.

Тесты

1. Определите, что снижает степень надежности аудиторских доказательств, полученных от работы эксперта:

а) зависимость эксперта от субъекта; б) опыт и репутация эксперта;

в) круг вопросов, поставленных перед экспертом.

2. Внутренний аудит согласно международным правилам представляет собой:

а) проверку организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; б) деятельность внутренней службы организации, которая контролируется внешними аудиторами; в) деятельность по оценке, осуществляемую внутренней службой организации.

3. Ответственность аудиторской организации при условии использования результатов работы внутреннего аудита:

а) уменьшается; б) не уменьшается;

в) уменьшается при соблюдении определенных условий; г) только увеличивается.

67

УМК – Международные стандарты аудита

4. Различия между внутренним и внешним аудитом наиболее точно отражает утверждение о том, что:

а) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, в то время как внутренний аудитор работает в организации и составляет отчет для ее руководителей; б) внутренняя аудиторская служба создается по решению руководителей организации, внешняя – в законодательно установленном порядке;

в) внешний аудитор должен быть в обязательном порядке аттестован, а внутренний – нет.

5. При проведении аудиторской проверки аудитор:

а) не имеет право привлекать аудиторов, работающих самостоятельно; б) имеет право привлекать аудиторов, работающих самостоятельно

в) имеет право привлекать аудиторов, работающих самостоятельно, только по согласованию с проверяемым экономическим субъектом г) обязан привлекать аудиторов, работающих самостоятельно

4. Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия:

а) экономического субъекта; б) налоговых органов; в) органов внутренних дел.

6. В контексте МСА 600 основной аудитор это:

а) аудитор, отвечающий за подготовку отчета (заключения) по финансовой отчетности субъекта в случае, когда такая отчетность содержит финансовую информацию по одному или нескольким компонентам.

б) аудитор, несущий ответственность за подготовку заключения по финансовой информации компонента, включенной в финансовую отчетность в) аудитор, отвечающий за планирование проверки.

8.Система внутреннего контроля экономического субъекта состоит из следующих элементов: (укажите лишнее)

а) системы бухгалтерского учета; б) контрольной среды; в) средств контроля.

г) системы обязательных контрольных действий

9.Согласно МСА 620 «Использование работы эксперта» эксперт определяется как:

а) физическое лицо обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита; б) физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в

конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита; в) физическое лицо или фирма, обладающие специальными умениями, знаниями и опытом в области юриспруденции; г) специалист в области моделирования проверок.

10. Аудиторская фирма при проверке отчетности экономического субъекта привлекать сторонних специалистов (экспертов):

а) Может только с согласия проверяемого экономического субъекта; б) Может, но без согласия экономического субъекта; в) Не может; г) Обязана привлекать

68

УМК – Международные стандарты аудита

11.Внутренний аудит согласно международным правилам представляет собой:

а) проверку организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; б) деятельность внутренней службы организации, которая контролируется внешними аудиторами; в) деятельность по оценке, осуществляемую внутренней службой организации.

12.Работа другого аудитора используется в следующих случаях:

а) при проверке финансовой информации дочерних фирм, подразделений и филиалов, включенной в финансовую отчетность экономического субъекта; б) при проведении совместной аудиторской проверки, в которой участвуют два и более аудитора;

в) при использовании результатов работы предыдущих аудиторов экономического субъекта.

13.Объем и цели внутреннего аудита зависят от следующих факторов:

а) организационной структуры экономического субъекта; б) размера, структуры организации и требований ее руководства;

в) штатной численности персонала службы внутреннего аудита.

14.Руководство организации признает свою ответственность за достоверное представление финансовой отчетности:

а) в устной форме; б) при личных беседах с аудитором;

в) в письменной форме.

ТЕМА 7: МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ПО АУДИТОРСКИМ ВЫВОДАМ И ПОДГОТОВКЕ ОТЧЕТОВ (ЗАКЛЮЧЕНИЙ)

1.Формирование и представление заключения по финансовой отчетности (МСА 700)

2.Виды модифицированного аудиторского заключения (МСА 705)

3.Использование сопоставимых значений при составлении аудиторского заключения (МСА 710)

4.Ответственность аудитора за прочую информацию в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность (МСА 720)

– 1 –

Аудиторское заключение по финансовой отчетности (МСА 700)

Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное мнение о финансовой отчетности в целом. При выражении своего мнения относительно полного комплекта финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности, аудитор может использовать фразы «дает достоверное и объективное представление» или «представляет справедливо во всех существенных аспектах». Приведенные фразы являются равнозначными.

Если требования некоторых законодательных и нормативных актов предусматривают иную формулировку аудиторского мнения, аудитор может ее использовать, однако формировать свое мнение он должен в соответствии с МСА. Если предписанная формулировка значительно отличается от формулировок, предусмотренных в МСА, аудитор должен про-

69

УМК – Международные стандарты аудита

анализировать, существует ли риск того, что пользователь неверно истолкует уверенность, обеспеченную в ходе аудита финансовой отчетности. Такой риск может быть снижен за счет включения соответствующего пояснения в аудиторское заключение.

Порядок формирования мнения о финансовой отчетности

Аудитор должен оценить, являются ли выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств, достаточным основанием для выражения мнения в отношении финансовой отчетности.

При формировании мнения аудитору следует убедиться, что:

•выбранная и применяемая учетная политика соответствует принципам подготовки финансовой отчетности и обстоятельствам договоренности;

•оценочные значения, сделанные руководством, уместны;

•информация, представленная в финансовой отчетности, уместна, надежна, сопоставима и понятна;

•финансовая отчетность обеспечивает достаточное раскрытие информации в форме, доступной для понимания пользователями того, каким образом существенные операции и события влияют на информацию, отраженную в финансовой отчетности.

Элементы аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с МСА

Аудиторское заключение, выдаваемое по результатам аудита, проведенного в соответствии с МСА, включает следующие элементы:

1. название;

2. адресат;

3. вводный параграф;

4. описание проаудированной финансовой отчетности;

5. положение об ответственности руководства субъекта и аудитора;

6. объем и характер аудита;

7. ссылки на МСА или уместные национальные стандарты;

8. описание работы, выполненной аудитором; 9. изложение принципов финансовой отчетности, использованных при ее подготовке;

10. параграф, в котором выражено мнение аудитора; 11. дату выдачи заключения, адрес аудитора, подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь название, которое четко указывает на то, что заключение составлено независимым аудитором.

Например, название «Заключение независимого аудитора» подтверждает, что аудитором соблюдались все соответствующие этические требования в отношении независимости.

Аудиторское заключение должно быть адресовано в соответствии с обстоятельствами договоренности, как правило, оно адресуется акционерам или лицам, отвечающим за управление предприятия, финансовая отчетность которого проверяется.

Вводный параграф должен содержать описание финансовой отчетности субъекта и констатировать, что финансовая отчетность была проверена.

Вводный параграф должен также включать:

•название каждого отчета, входящего в полный комплект финансовой отчетности;

•ссылку на существенные аспекты учетной политики и другие пояснительные приме-

чания;

•указание на дату и отчетный период.

Ваудиторском заключении должно указываться, что ответственность за подготовку и объективное представление финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами финансовой отчетности лежит на руководстве предприятия.

Ваудиторском заключении должно указываться, что обязанность аудитора сводится только к выражению мнения о финансовой отчетности на основании проведенной им аудиторской проверки.

70