электронный УМК МСА

УМК – Международные стандарты аудита

дита, объем аудита, достаточная уверенность и ответственность за финансовую отчетность. Принципы данного стандарта являются наиболее универсальными и гибкими, именно

поэтому на их основе были разработаны многие национальные нормативы аудита, в том числе и Республике Беларусь.

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору «выражать свое мнение, в соответствии с установленными основами финансовых отчетов». Аудит предполагает изучение финансовой информации экономического субъекта независимо от его величины, юридической формы и прочих факторов.

Аудит финансовой отчѐтности не освобождает руководство субъекта или лиц, наделѐнных руководящими полномочиями, от их обязанностей.

Аудит, проводимый в соответствии с МСА и соответствующими этическими принципами, позволяет аудитору сформировать мнение о достоверности отчѐтности.

Общие цели аудитора

1.Получение разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчѐтность в целом существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

2.Предоставления отчѐта (заключения) в отношении финансовой отчѐтности согласно требованиям МСА в соответствии с выводами аудитора.

К общим принципам аудита относится:

- соблюдение Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ — независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам;

- проведение и выполнение аудита с профессиональным скептицизмом; - соблюдение объема аудита; - обеспечение разумной уверенности.

МСА требуют от аудитора:

1.Использование в ходе проверки профессионального суждения.

2.Идентификация и оценка риска существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибками, на основе знания субъекта и его среды, включая систему внутреннего контроля субъекта.

3.Получение достаточного и надлежащего аудиторского доказательства, существуют ли существенные искажения.

4.Формирование мнения относительно финансовой отчѐтности на основе выводов, сделанных на основе полученного аудиторского доказательства.

Аудитор должен определять процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

Согласно МСА аудит призван обеспечить достаточную уверенность в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие «достаточная уверенность» применимо ко всему процессу аудита. По отношению к процессу получения аудиторских доказательств достаточная уверенность определяется как количественная мера аудиторских доказательств, необходимых аудитору, чтобы сделать вывод об отсутствии существенных искажений в проверяемой финансовой отчетности. В этой сфере специалисты выделяют 4 формы уверенности:

Абсолютная;

Разумная;

Умеренная;

Недостаточная (низкий уровень).

Аудиту присущи ограничения, влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений, в силу следующих причин:

31

УМК – Международные стандарты аудита

•использования тестирования;

•наличия ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (возможность сговора);

•преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

Кроме того, работа аудитора основывается на его суждениях и, в частности, в отноше-

нии:

а) сбора аудиторских доказательств, например, при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;

б) выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств, например, путем разумности расчетов руководства в ходе подготовки финансовой отчетности.

Основные принципы аудита остаются неизменными независимо от того, где проводится аудит, но аудит в государственном секторе может отличаться:

По целям (принимается во внимание соответствие отчетности требованиям постановлений, указов министерств);

По объему (проверяются дополнительные финансовые отчеты, которые составляют субъекты госсектора);

По полномочиям аудитора (они могут носить более специфический характер, учитывать вопросы национальной безопасности, требования разных положений при установлении уровня существенности;

По подходу и стилю аудита;

По форме аудиторского заключения.

Регулированием аудиторской и бухгалтерской практики в госсекторе занимается Комитет государственного сектора.

- 2 –

Контроль качества аудита финансовой отчетности (МСА 220)

О необходимости контроля качества работы аудитора для поддержания на высоком уровне профессиональных стандартов говорится в МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности».

Данный стандарт применяется в отношении:

•политики и процедур аудиторской фирмы в целом по аудиторской работе;

•процедур, касающихся работы ассистентов аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

Это означает, что контроль качества аудита должен осуществляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских проверок.

Согласно международным правилам аудитор — лицо, несущее ответственность за ау-

дит.

Аудиторская фирма — совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, осуществляющий аудиторские услуги.

Персонал — совокупность всех партнеров и специалистов, участвующих в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора — это сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

В разделе «Аудиторская фирма» подчеркивается важность соблюдения политики и процедур контроля качества, призванных обеспечить проведение всех аудиторских проверок

всоответствии МСА, применимыми национальными стандартами или практикой.

Цель политики аудиторской фирмы в области контроля качества, раскрывается через следующие понятия:

32

УМК – Международные стандарты аудита

•профессиональные требования, навыки и компетентность;

•поручение заданий;

•делегирование полномочий;

•консультирование;

•принятие и сохранение клиентов;

•мониторинг.

Характер политики, сроки и сфера применения, процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят:

От размера аудиторской фирмы;

Характера деятельности;

Организационной структуры;

Географического расположения;

Соотношения затрат и результатов и др.

Указано на необходимость доведения до сведения аудиторов фирмы общей политики и процедур контроля качества.

В разделе «Отдельные аудиты» рассматриваются различия между контролем качества конкретных проверок и общим контролем качества услуг аудиторской фирмы. Подчеркивается, что общий контроль качества дополняет контроль качества конкретных аудиторских проверок и способствует ему, хотя и не заменяет его.

Политика и процедуры контроля качества каждой конкретной аудиторской проверки должны соответствовать общей политике аудиторской фирмы.

Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов, которые проводят проверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессиональной компетентностью.

Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторы осуществляют руководство работой, надзор за работой и проверку работы ассистентов.

Руководство работой предусматривает:

•информирование ассистентов об их обязанностях и целях аудиторских процедур;

•ознакомление с бизнесом клиента;

•информирование о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита.

Важным средством руководства работой ассистентов является общий план и программа аудита. Они позволяют довести до сведения ассистентов нужные указания по проведению аудита.

Надзор за работой ассистентов тесно связан с руководством этой работой. В процессе аудита персонал, выполняющий обязанности по надзору, должен выполнять следующие функции:

•контролировать процесс аудита;

•оценивать навыки и компетентность ассистентов аудитора, в рамках выполнения порученных им заданий;

•контролировать понимание указаний со стороны ассистентов аудитора;

•проверять выполнение работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

•оценивать возникающие в ходе аудита вопросы и вносить соответствующие коррективы в общий план и программу аудита;

•устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и давать консультации.

Работу ассистентов проверяют сотрудники аудиторской фирмы, обладающие соответствующей компетентностью.

Проверка работы ассистента аудитора включает следующие процедуры:

•контроль выполнения аудита в соответствии с программой аудита;

33

УМК – Международные стандарты аудита

•оценку документального оформления выполненных работ в рамках аудита и полученных результатов;

•проверку отражения в аудиторских выводах всех существенных моментов в процессе проведения аудита;

•проверку достижения целей аудита;

•анализ соответствия сделанных выводов результатам выполненной работы.

При этом необходимо своевременно проверять:

•общий план и программу аудита;

•оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты тестов контроля;

•коррективы, внесенные в общий план и программу аудита в результате оценки рис-

ков;

•документальное отражение аудиторских доказательств;

•финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и аудиторское заклю-

чение.

О возможности существования дополнительной политики в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе, говорится в разделе «Перспективы государственного сектора».

Зарубежная практика показывает, что для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы обязаны иметь документы, регламентирующие их деятельность, т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы (внутрифирменные стандарты аудита).

К задачам внутрифирменного стандарта относятся:

-распределение функций сотрудников конкретной аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

-совершенствование качества внутрифирменной системы контроля; -установление основных процедур контроля качества аудита.

Как правило, с точки зрения функций, выполняемых в ходе аудита, профессиональные сотрудники подразделяются на следующие категории: -руководитель аудиторской организации;

-Руководитель аудиторских проверок (исполнительный директор); -ведущие аудиторы (руководители групп); -рядовые участники аудиторских групп; - аудитор-консультант.

-3 –

Аудиторская документация (МСА 230)

Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности, предназначен МСА 230 «Аудиторская документация». В нем содержится требование, о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными, с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с МСА.

Термин «документация» трактуется в МСА 230 - как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита.

Основное назначение рабочих документов аудитора заключается в том, что они:

•помогают при планировании и проведении аудита;

•помогают при осуществлении надзора и проверки качества аудиторской работы;

•содержат аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора.

34

УМК – Международные стандарты аудита

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита

Рабочие документы должны содержать информацию:

-о планировании аудиторской работы;

-характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах;

-о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В то же время нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором, а при решении вопроса об объеме рабочих документов, необходимых для подготовки и хранения, нужно продумать, что может потребоваться другому аудитору, ранее не занимавшемуся данным аудитом.

Соответственно в МСА 230 предлагается составлять рабочую документацию так, чтобы из нее можно было получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита.

К основным факторам, влияющим на форму и содержание рабочих документов согласно данному стандарту, отнесены:

-характер аудиторского задания; -форма аудиторского заключения; -особенностей бизнеса;

-характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; -необходимость надзора за работой ассистентов; -конкретные методы и приемы, применяемые в процессе аудита.

МСА 230 содержит рекомендации по повышению эффективности подготовки и проверки рабочих документов путем использования стандартизированных рабочих документов, графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом.

Рабочие документы обычно содержат:

•информацию, касающуюся юридической формы и организационной структуры аудируемого лица;

•выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоко-

лов;

•информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

•информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ним;

•доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

•доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

•доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы экономического субъекта по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; и анализ финансовохозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

•анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

•сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и о результатах их выполнения;

•доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

•сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

•подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

35

УМК – Международные стандарты аудита

•копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

•копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или осаждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита и выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

•письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

•выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

•копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

По каждому из клиентов аудиторской фирмы формируются:

постоянный аудиторский файл (папка) — рабочие документы аудиторской проверки, обновляемые по мере поступления новой информации, но остающейся по-прежнему значимой;

текущий аудиторский файл (папка) — текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года.

Особый интерес представляет требования в отношении формирования заключительного аудиторского файла и порядка внесения изменений в аудиторскую документацию после даты аудиторского заключения.

Аудитор должен своевременно закончить формирование аудиторского файла. Международный стандарт контроля качества 1 "Контроль качества фирм, которые исполняют аудит

иобзор исторической финансовой информации, другие задания, обеспечивающие уверенность, и сопутствующие услуги" требует, чтобы аудиторская фирма установила политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла.

Для окончательного формирования аудиторского файла установлен период в 60 дней после даты аудиторского заключения.

Формирование аудиторского файла - административный процесс, который не требует выполнения новых аудиторских процедур или формулирования новых выводов. Поэтому изменения могут быть внесены в аудиторскую документацию в течение процесса формирования аудиторского файла, только если они носят административный характер. Примерами таких изменений могут быть:

-удаление или отказ от замененной документации;

-сортировка, упорядочение документов и проставление перекрестных ссылок в рабочих документах;

-подписание завершающих контрольных листов, касающихся процесса формирования

файла;

-документирование аудиторских доказательств, которые аудитор получил, обсудил и согласовал с членами аудиторской команды до даты аудиторского заключения.

Когда формирование аудиторского файла завершено, аудитор не должен изымать или уничтожать аудиторскую документацию. Ее нужно хранить не менее 5 лет от даты аудиторского заключения или даты отчета аудиторской группы.

Содержание рабочих документов является конфиденциальным.

Аудитор должен обеспечить сохранность рабочих документов, а также их хранение в течение определенного времени в соответствии с правовыми и профессиональными требованиями, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов.

Отмечается, что рабочие документы аудитора являются собственностью аудитора, однако, несмотря на то, что часть документов или выдержки из них могут быть представлены субъекту по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей субъекта.

Ответственность за документирование аудита возлагается на ведущего аудитора. Ве-

36

УМК – Международные стандарты аудита

дущий аудитор в свою очередь может возложить работу по документированию аудита на ассистента, оставив за собой только функцию контроля за процессом документирования. Однако это допустимо лишь при согласовании с руководством аудиторской организации, в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита (с учетом данного обстоятельства при определении оплаты труда ассистентов аудитора).

Ведущий аудитор в первую очередь уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг.

Требование о включении в рабочие документы данных о лицах, осуществлявших проверку выполненной аудиторской работы, не подразумевает того, что каждый отдельный рабочий документ должен содержать отметку о проверке. Тем не менее аудиторская документация должна содержать сведения о том, кто и когда проводил проверку отдельных элементов выполненной аудиторской работы.

Вопросы для самопроверки

1.Как в МСА определена цель аудита финансовой отчетности?

2.Чем определяются профессиональные требования к аудитору?

3.Какими основными принципами должен руководствоваться аудитор в своей профессиональной деятельности?

4.Что такое профессиональный скептицизм и входит ли он в число основополагающих принципов аудита?

5.Укажите причины ограничения аудита.

6.Раскройте понятие разумной уверенности.

7.Какие документы могут служить основами финансовой отчетности?

8.Приведите примеры аудиторской документации.

9.Что оформляется с помощью рабочей документации?

10.Какую информацию должны содержать рабочие документы аудитора?

11.От каких факторов зависит форма, содержание и объем аудиторской докумен-

тации?

12.Что означает своевременная подготовка аудиторской документации?

13.Назовите основные требования к хранению аудиторской документации.

14.Что включает формирование окончательного аудиторского файла?

15.Имеют ли право аудиторы самостоятельно разрабатывать формы документов?

Тематика рефератов

1.Сравнительная характеристика международного стандарта аудита 200 и республиканских правил аудиторской деятельности № 114.

2.Профессиональная этика, права и обязанности аудиторов.

3.Кодекс профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов.

4.Методы оценки независимости.

5.Сравнительная характеристика международного стандарта аудита 230 и республиканских правил аудиторской деятельности № 81.

6.Документирование выполненных аудиторских процедур и полученного аудиторского доказательства.

Тесты

1. Определите термин «объем аудита» согласно МСА:

а) перечень аудиторских процедур, необходимых для достижения цели аудита при данных обстоятельствах;

37

УМК – Международные стандарты аудита

б) перечень аудиторских доказательств, необходимых для проверки; в) перечень хозяйственных операций, подвергаемых проверке.

2.В чем заключается основное назначение рабочих документов аудитора в соответствии со стандартом 230 «Аудиторская документация»:

а) документально оформлять сведения, которые важны с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение; б) отражают информацию, касающуюся экономического субъекта;

в) определяют необходимость привлечения экспертов и других аудиторов.

3.Рабочая документация аудитора:

а) хранится в архиве аудиторской организации; б) передается хозяйственному субъекту, где проводился аудит; в) хранится в личном архиве аудитора.

4. Система внутреннего контроля – это:

а) политика и процедуры, принятые руководством субъекта; б) осведомленность и действия руководства;

в) совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей субъекта.

5. Рабочие документы аудитора – это:

а) информация, собранная аудитором в ходе проверки и оформленная в письменном виде; б) копии финансовой отчетности и аудиторского заключения; в) общий план и программа аудиторской проверки;

г) нормативно-правовые акты, используемые аудитором при проверке хозяйствующего субъекта; д) производственно-технологическая документация.

6. Клиент передал аудитору документацию для проведения проверки, которая является собственностью:

а) клиента; б) аудитора;

в) вышестоящей организации.

7. Рабочая документация от экономического субъекта или от других лиц:

а) может быть получена; б) не может быть получена;

в) в ней нет необходимости.

ТЕМА 4: ОЦЕНКА РИСКОВ И ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ВЫЯВЛЕННЫМ РИСКАМ

1.Планирование аудита финансовой отчетности (МСА 300) 2.Выявление и оценка рисков существенных искажений (МСА 315) 3.Существенность в планировании и проведении аудита (МСА 320) 4.Действия аудитора в ответ на оцененные риски (МСА 330)

38

УМК – Международные стандарты аудита

–1–

Планирование аудита финансовой отчетности (МСА 300)

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Необходимость планирования обусловлена целью эффективности проведения аудита.

Данный МСА составлен в контексте повторяющихся аудитов и состоит из следующих разделов:

-Введение -Предварительные работы по соглашению -Планирование работы

-Дополнительные соглашения, характерные для первичных соглашений по аудиту -Приложения: Примеры вопросов, которые аудитор может рассмотреть при разработке

общей стратегии аудита.

Аудитор должен планировать аудит так, чтобы обеспечить эффективное выполнение аудиторского соглашения.

Планирование аудита включает разработку общей стратегии и тактики аудита, определение объема аудиторской проверки, разработку общего плана аудита, разработку аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Планирование предусматривает участие партнера по проекту и других ключевых членов команды по проекту, что бы воспользоваться преимуществами их опыта и знаний, а также обеспечить эффективность и действенность процесса планирования.

Планирование аудиторской проверки позволяет:

•обозначить наиболее важные области аудита;

•эффективно распределить объем работ среди аудиторов;

•определить размеры субъекта, сложность аудиторской проверки;

•приобрести знания о бизнесе клиента;

•обозначить существенные события, операции, влияющие на финансовую отчетность. Объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта,

сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

Общая стратегия аудита устанавливает масштаб, сроки и направление аудита, а также регулирует разработку более детальных планов аудита.

Разработка общей стратегии аудита включает в себя:

*Определение характеристик соглашения, обуславливающих его масштаб; *Определение целей отчетности, представляемой по соглашению для планирования

сроков аудита и характера необходимых сообщений; *Рассмотрение важных факторов, определяющих направление действий команды по

проекту, например, определение уровней существенности.

План аудита более детален по сравнению с общей стратегией аудита и включает в себя характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, которые необходимо выполнить членам команды по проекту, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Документирование плана аудита так же выступает в качестве доказательства надлежа-

39

УМК – Международные стандарты аудита

щего планирования и выполнения аудиторских процедур, и может быть проверено и утверждено до выполнения дальнейших аудиторских процедур.

При составлении плана аудитор должен указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета, а также указывать на необходимость учитывать при планировании привлечение других аудиторов.

При разработке общего плана аудита необходимо учитывать следующие аспекты:

Знание бизнеса клиента;

Понимание системы бухгалтерского учета и СВК;

Риски и существенность;

Характер, сроки и масштаб аудиторских процедур;

Координация, направление работы, надзор и обзорная проверка.

В процессе планирования аудита должна быть разработана программа аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур с указанием примерного хронометража их проведения.

Процесс планирования осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения аудиторской проверки с учетом меняющихся обстоятельств или неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур. Поэтому в общий план и программу аудита не только могут, но и должны вноситься изменения в процессе аудиторской проверки по мере необходимости. Причины внесения значительных изменений в план и программу аудита должны аргументироваться и документироваться.

Рабочие документы аудитора по общей стратегии аудита должны отражать ключевые решения, необходимые для надлежащего планирования аудита и информирования команды по проекту о значительных вопросах. Форма и масштаб документирования зависит от таких вопросов как размер и сложность структуры субъекта, уровень существенности, масштаб прочей документации, и обстоятельства конкретного соглашения об аудите.

Цель планирования аудита одна как для первичного аудита, так и для повторяющегося аудита. Однако при первичном аудите аудитору может потребоваться увеличить объем работ по планированию, так как у аудитора нет прошлого опыта в отношении субъекта, который обычно рассматривается при планировании повторяющегося соглашения.

– 2–

Выявление и оценка рисков существенных искажений

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенных искажений, через изучение деятельности и коммерческого окружения организации») является установление стандартов и предоставление руководства по получению представления о субъекте и его среде, включая его систему внутреннего контроля, а также по оценке рисков существенных искажений при аудите финансовой отчетности.

Аудитор должен обладать знаниями о деятельности организации и ее среде, включая внутренний контроль, достаточными для выявления и оценки рисков существенного

искажения финансовой отчетности, которые являются результатом мошенничества или ошибок, а также для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Полученное представление о деятельности предприятия и его среде является основой, в рамках которой планируется аудит и выражается Профессиональное суждение в отношении оценки риска существенных искажений финансовой отчетности и ответных действий на оцененные риски.

Процедуры оценки риска и источники информации о субъекте и его среде, включая его систему внутреннего контроля.

40