электронный УМК МСА

ветные действия в отношении рисков существен-

ного искажения финансовой отчетности, а также

аудиторские процедуры, реагирующие на риски

существенного искажения; приведены ре-

комендации по определению характера, времени

и объема дальнейших аудиторских процедур

(тестов контроля и процедур проверки по суще-

ству), установлен порядок оценки достаточности

и уместности аудиторских доказательств; требо-

вания по документальному оформлению процес-

са разработки, выполнения и результатов ауди-

торских процедур

402.

Особенности

Установление стандартов и предоставление ре-

аудита предприятия,

комендаций для аудитора, клиент которого поль-

пользующегося ус-

зуется услугами обслуживающей организации.

лугами

обслужи-

Содержание стандарта: определены виды услуг,

вающей организа-

которые могут предоставляться обслуживающей

ции

организацией; процедуры оценки значимости об-

служивающей организации для клиента и аудита;

представлены рекомендации по использованию

аудиторами клиента отчетов аудиторов обслужи-

вающих организаций

450. Оценка иска-

Установление стандартов и предоставление ре-

жений,

выявленных

комендаций по оценке искажений в финансовой

в ходе аудита

отчетности.

Содержание стандарта: определены понятия «ис-

кажение», «неисправленные искажения», рас-

сматривается обязанность аудитора в установле-

нии доказательств о получении разумной уве-

ренности, в том, что финансовая отчетность не

содержит существенных искажений. Принимать

во внимание оценку аудитором влияния неис-

правленных искажений на аудиторское заключе-

ние.

500-599 Ау-

500. Аудиторские

Установление стандартов и предоставление реко-

диторские

доказательства

мендаций в отношении количества и качества ау-

доказатель-

диторских доказательств, которые необходимо по-

лучить при аудите финансовой отчетности, а также

ства

в отношении процедур, выполняемых с целью по-

лучения аудиторских доказательств.

Содержание стандарта: определены понятия «дос-

таточность» и «уместность» аудиторских доказа-

тельств; порядок использования аудитором предпо-

сылок при получении аудиторских доказательств;

понятие и классификация предпосылок подготовки

финансовой отчетности; аудиторские процедуры,

выполняемые для получения аудиторских дока-

зательств

501. Аудиторские

Установление стандартов и предоставление реко-

доказательства: осо-

мендации в дополнение к МСА 500 «Аудиторские

бенности оценки

доказательства» в отношении отдельных сальдо

91

отдельных статей

счетов финансовой отчетности и других раскры-

ваемых сведений

Содержание стандарта: определены следующие во-

просы присутствие аудитора при инвентаризации;

подтверждение счетов; формирование запросов при

возникновении судебных дел; оценка и раскрытие

долгосрочных инвестиций анализ информации и

деятельности филиалов и дочерни предприятий

505. Подтверждение

Установление стандартов и предоставление ру-

из внешних источ-

ководства по использованию аудитором внешних

ников

подтверждений как средства получения аудитор-

ского доказательства. Содержание стандарта:

приведено определение термина «внешние под-

тверждения»; рассмотрены факторы, оказываю-

щие влияние на надежность аудиторских доказа-

тельств, полученных в результате внешнего под-

тверждения; представлены основные процедуры

по получению внешних подтверждений

510. Первичное ау-

Установление стандартов и предоставление ре-

диторское задание:

комендаций в отношении начальных сальдо, ко-

начальное сальдо

гда аудит финансовой отчетности за предыдущий

период проводился другим аудитором, а также в

случаях, когда аудитор выявил условные факты и

обязательства, существовавшие на начало перио-

да Содержание стандарта: представлены ауди-

торские процедуры в отношении начальных

сальдо по бухгалтерской отчетности и порядок

составления заключения и отчета аудитора

520. Аналитические

Установление стандартов и предоставление

процедуры

рекомендаций отношении применения аналити-

ческих процедур в ходе аудиторской проверки.

Содержание стандарта: определены сущность и

цели аналитических процедур; порядок примене-

ния аналитических процедур при планировании

аудита, при проведении проверок по существу,

при завершении аудиторской проверки; установ-

лена степень надежности аналитических проце-

дур; пределен порядок рассмотрения необычных

моментов

выборка

комендаций по применению процедур аудитор-

ской выборки, а также других средств отбора

статей для проверки с целью сбора аудиторских

доказательств.

Содержание стандарта: дана классификация ау-

диторских доказательств в контексте выбороч-

ных методов (применение тестов контроля и

проверок по существу); рассмотрен риск с точки

зрения надежности аудиторских доказательств;

представлены порядок получения доказательств

и методика отбора элементов для тестирования

92

(выбор всех элементов, выбор отдельных элемен-

тов, аудиторская выборка); рассмотрены стати-

стический и нестатистический подходы к ауди-

торской выборке; представлены порядок форми-

рования выборочной совокупности (генеральная

совокупность, стратификация, выбор наиболее

ценных элементов); порядок определения разме-

ра выборки и методика отбораэлементов; поря-

док проведения оценки результатов выборки

540. Аудит расчет-

Установление стандартов и предоставление ре-

ных оценок, в том

комендации в отношении аудита оценочных зна-

числе оценок по

чений, содержащихся в финансовой отчетности.

справедливой стои-

Содержание стандарта: определены сущность

мости, и связанной с

бухгалтерских оценок и аудиторские процедуры

ними раскрываемой

для анализа их реальности; представлены подхо-

информации

ды к рассмотрению и тестированию процедур,

использованных руководством организации-

клиента; описана возможность использования

независимых оценок; дана методика оценки ре-

зультатов аудиторских процедур. Описаны ауди-

торские процедуры по получению представления

аудитором процесса определения субъектом

справедливой стоимости, оценки неотъемлемого

риска и риска средств контроля в отношении

справедливой стоимости, оценки правильности

измерения справедливой стоимости и ее раскры-

тия в финансовой отчетности, анализа влияния

последующих событий на величину спра-

ведливой стоимости. Представлен порядок при-

влечения эксперта, получения письменных заяв-

лений руководства в отношении оценки справед-

ливой стоимости, сообщения существенной ин-

формации лицам, осуществляющим управление

550. Связанные сто-

Установление стандартов и предоставление ре-

роны

комендаций в отношении обязанностей аудитора

и аудиторских процедур, применяемых по отно-

шению к связанным сторонам и операциям с та-

кими сторонами, вне зависимости от того, вклю-

чают ли основы финансовой отчетности МСФО

24 «Раскрытие информации о связанных сторо-

нах» или аналогичные требования. Содержание

стандарта: определены аудиторские процедуры

по установлению связанных сторон и операций

со связанными сторонами, анализу выявленных

операций со связанными сторонами, порядок по-

лучения заявлений руководства о полноте и аде-

кватности раскрытия информации о связанных

сторонах, а также порядок формирования ауди-

торских выводов по данному вопросу.

93

560. Последующие

Установление стандартов и предоставление ре-

события

комендаций в отношении обязанностей аудитора,

связанных с последующими событиями.

Содержание стандарта: дано определение после-

дующих событий: события после даты составле-

ния баланса, но до даты составления аудиторско-

го заключения; события до даты составления ау-

диторского заключения, но до даты представле-

ния бухгалтерской отчетности на собрании ак-

ционеров

570. Допущение о

Установление стандартов и предоставление ре-

непрерывности дея-

комендаций в отношении обязанностей аудитора

тельности организа-

по проверке уместности допущения о непрерыв-

ции

ности деятельности предприятия, в том числе по

рассмотрению данных руководством оценок спо-

собности субъекта продолжать осуществлять не-

прерывно свою деятельность

Содержание стандарта: дано понятие непрерывно

действующего предприятия; представлены ауди-

торские доказательства, которые необходимо со-

брать, чтобы сделать предположение о функцио-

нировании предприятия как минимум в течение

12 месяцев; представлен порядок отражения дан-

ного факта в аудиторском заключении

580. Письменные

Установление стандартов и предоставление ре-

представления

комендаций в отношении использования заявле-

ний, сделанных руководством субъекта, в каче-

стве аудиторского доказательства; процедур

оценки и документального оформления заявле-

ний, сделанных руководством; а также действий,

предпринимаемых в том случае, если руково-

дство отказывается предоставить соответствую-

щие заявления.

Содержание стандарта: определены подходы к

достижению понимания менеджерами их ответ-

ственности за составление бухгалтерской отчет-

ности; описана возможность использования

представлений руководства организации-клиента

в качестве аудиторских доказательств; сформу-

лированы подходы к документированию пред-

ставлений руководства организации-клиента;

представлены варианты возможных действий ау-

дитора, если руководство организации-клиента

откажется давать письменные представления

600-699

600. Особые аспек-

Установление стандартов и предоставление ре-

Исполь-

ты: аудит финансо-

комендаций для случаев, когда аудитор при под-

зование ус-

вой отчетности

готовке заключения по финансовой отчетности

группы (включая

субъекта использует результаты работы другого

луг других

работу аудиторов

аудитора, который проверяет финансовую ин-

лиц

подразделений)

формацию, представленную одним или несколь-

кими компонентами (подразделениями, дочер-

94

ними предприятиями) и включенную в финансо-

вую отчетность субъекта.

Содержание стандарта: определены понятия ос-

новного и привлеченного аудиторов; условия

принятия назначения в качестве основного ауди-

тора, процедуры, выполняемые основным ауди-

тором, порядок сотрудничества между основным

и привлеченным аудиторами; подходы к состав-

лению отдельных разделов аудиторского отчета

основным и привлеченным аудиторами; сферы

ответственности между ними

610.

Использова-

Установление стандартов и предоставление ре-

ние

внутренних

комендаций для внешних аудиторов при рас-

аудиторов

смотрении работы внутреннего аудита.

Содержание стандарта: определены масштаб и

цели внутреннего аудита; взаимосвязь между

внутренним и внешним аудитом; подходы к по-

ниманию и предварительной оценке работы

внутреннего аудитора; сроки взаимодействия и

координации работы внутреннего и внешнего

аудиторов; процедуры оценки и проверки работы

внутреннего аудита

620. Использование

Установление стандартов и предоставление ре-

привлеченных экс-

комендаций по использованию результатов рабо-

пертов аудитора

ты эксперта в качестве аудиторского доказатель-

ства.

Содержание стандарта: сформулирована необхо-

димость использования работы эксперта; уста-

новлены требования к его компетентности и объ-

ективности, масштабу его работы; даны подходы

к оценке работы эксперта; определена возмож-

ность ссылок на его работу в аудиторском за-

ключении

700-799 Ау-

700. Формирование

Установление стандартов и предоставление ре-

диторские

и представление за-

комендаций в отношении независимого аудитор-

выводы и

ключения по финан-

ского заключения, которое выдается по результа-

совой отчетности

там аудита полного комплекта финансовой от-

заключений

четности общего назначения, подготовленной в

соответствии с основными принципами финансо-

вой отчетности, которые предназначены для

обеспечения объективного представления финан-

совой отчетности. Стандарт применяется для

случаев, когда аудитор способен выразить безус-

ловно положительное мнение и нет необходимо-

сти в модификации аудиторского заключения.

Содержание стандарта: установлен порядок фор-

мирования аудиторского мнения о финансовой

отчетности; определены ответственность руково-

дства фирмы-клиента и аудитора по отношению

к финансовой отчетности; перечислены элементы

аудиторского заключения в соответствии с МСА

95

и иными аудиторскими стандартами; представ-

лено примерное содержание аудиторского за-

ключения по финансовой отчетности и аудитор-

ского отчета о соответствии законодательным и

нормативным требованиям; описан порядок рас-

смотрения аудитором

любой дополнительной

информации, которая представлена совместно с

финансовой отчетностью, но не подлежит аудиту

705.

Виды моди-

Установление стандартов и предоставление ре-

фицированного

комендаций в отношении формы и содержания

аудиторского за-

независимого аудиторского заключения, в случа-

ключения

ях когда оно подлежит модификации.

Содержание стандарта: определены случаи, в ко-

торых аудиторское заключение считается моди-

фицированным; описаны факторы, как влияю-

щие, так и не влияющие на мнение аудитора; оп-

ределены обстоятельства, которые могут привес-

ти к выражению мнения, отличного от безуслов-

но положительного

706. Пояснительный

Установление стандартов и предоставление ре-

раздел и раздел

комендаций в отношении формы и содержания

«Прочие вопросы»

независимого аудиторского заключения, в случа-

аудиторского за-

ях когда оно содержит пояснительный раздел.

ключения

Содержание стандарта: определены случаи, в ко-

торых аудиторское заключение считается може

содержать прочие вопросы, описаны факторы,

как влияющие, так и не влияющие на мнение ау-

дитора для включения пояснительного параграфа

в отчет.

710. Сравнительные

Установление стандартов и предоставление ре-

данные: сравни-

комендаций в отношении обязанностей аудитора

тельные показатели

по проверке сопоставлений

и сравнительная

Содержание стандарта: приведены основные

финансовая отчет-

принципы и методы представления сопоставле-

ность

ний; представлен порядок определения соответ-

ствия сопоставлений

установленному порядку

подготовки финансовой отчетности

720.

Ответствен-

Установление стандартов и предоставление ре-

ность

аудитора за

комендаций по рассмотрению аудитором прочей

прочую

информа-

информации, по которой аудитор не обязан со-

цию

в

документах,

ставлять аудиторское заключение и которая со-

содержащих ауди-

держится в документах, включающих прове-

рованную финансо-

ренную финансовую отчетность. Стандарт при-

вую отчетность

меняется в отношении годового отчета, но он

может применяться и в отношении других доку-

ментов, например, используемых при выпуске

ценных бумаг.

Содержание стандарта: представлен порядок оз-

накомления с прочей информацией (возможность

доступа аудитора к прочей информации; рас-

96

смотрение прочей информации, процедуры при

выявлении существенных несоответствий, суще-

ственного искажения фактов, возможность дос-

тупа аудитора к прочей информации после даты

составления аудиторского заключения)

800-899

800.

Особые

аспек-

Установление стандартов и предоставление ре-

Особые ас-

ты:

аудит финансо-

комендаций в связи со специальными аудитор-

пекты

вой

отчетности,

скими заданиями, включая:

подготовленный в

- финансовую отчетность, подготовленную в со-

соответствии

с

ответствии с основами бухгалтерского учета,

принципами

специ-

- отличными от МСФО или национальных стан-

ального назначения.

дартов;

- счета, элементы счетов или детали финансовой

отчетности;

805.

Особые

аспек-

- условия договора;

ты: аудит отдельных

- обобщенную финансовую отчетность.

финансовых

отче-

Содержание стандарта: определен порядок со-

тов,

конкретных

ставления и представления отчета по специаль-

элементов, счетов и

ному аудиторскому заданию

статей финансового

отчета

810. Задания по со-

ставлению заключе-

ния по обобщенной

финансовой

отчет-

ности

1000-1100

1000. Процедуры

Предоставление практического руководства по

Положения

межбанковского

межбанковским процедурам подтверждения для

по между-

подтверждения

внешних независимых аудиторов, а также таких

сотрудников банков, как внутренние аудиторы и

народной

инспекторы. Целью разработки данного Положе-

аудитор-

ния является содействие повышению эффектив-

ской прак-

ности межбанковских процедур подтверждения и

тике— In-

обработки ответов.

ternational

Содержание положения: определены необходи-

Auditing

мость использования процедур подтверждения;

Practice

порядок использования запросов о подтвержде-

Statement

нии, подготовки и рассылки запросов и получе-

(lAPs)

ния ответов; содержание писем-подтверждений

1004. Взаимоотно-

Предоставление практического руководства по

шения между орга-

обеспечению лучшего понимания характера

нами банковского

функций аудиторов банка и инспекторов, так как

надзора и внешними

неправильное представление о таких функциях

аудиторами

приведет к тому, что одна сторона будет неоп-

равданно полагаться на результаты работы дру-

гой стороны.

Содержание положения: определены ответствен-

ность руководства банка, роль главы руководства

и внешнего аудитора банка; представлен порядок

взаимоотношений между руководством и ауди-

97

тором; представлены критерии, в соответствии с

которыми влияние и роль аудиторов могут быть

увеличены до таких масштабов, чтобы они могли

быть оценены как вклад в процесс руководства;

определены направления, по которым влияние

аудитора может быть расширено; описана необ-

ходимость продолжения диалога между руково-

дящими органами (банка) и представителями ау-

диторской профессии

1005.

Особенности

Предоставление методических указаний по при-

аудита малых

менению МСА в процессе аудита малых пред-

предприятий

приятий, а также рекомендаций по проведению

аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает

малому предприятию услуги в области бух-

галтерского учета.

Содержание положения: определены характери-

стики предприятий малого бизнеса и их влияние

на методику проведения аудита

1006.

Аудит фи-

Предоставление практических рекомендаций по

нансовой отчетно-

применению МСА в контексте аудита междуна-

сти банков

родных коммерческих банков. Данное Положе-

ние уместно и при аудите коммерческих банков,

осуществляющих свою деятельность только в

одной стране.

Содержание положения: определены цели и осо-

бенности аудиторского процесса, сроки провер-

ки, порядок планирования аудита (достижение

целей клиента, развитие общего плана аудита,

координация работы лиц, вовлеченных в аудит);

рассмотрена степень надежности внутреннего

контроля (определение, документирование, тес-

тирование процедур контроля, ограничения на

проведение процедур внутреннего контроля, рас-

смотрение влияния факторов окружающей сре-

ды, определение сущности, сроков и продолжи-

тельности тестов по существу); описан порядок

выполнения процедур проверок по существу (ау-

диторские приемы и положения, имеющие отно-

шение к аудиту специфических процедур прове-

рок по существу); представлены подходы к фор-

мированию заключения по бухгалтерской отчет-

ности

1010. Учет экологи-

Предоставление практического руководства ау-

ческих вопросов при

дитору при проведении аудита финансовой от-

аудите

финансовой

четности в отношении экологических вопросов,

отчетности

оказывающих существенное влияние на финан-

совую отчетность.

Содержание положения: приведены руководства

по применению международных стандартов 315,

250; дано описание проверок по существу, пред-

ставлений руководства о влиянии окружающей

98

среды на результаты хозяйственной деятельно-

сти и заключения о результатах проверок

1012.

Аудит про-

Предоставление

практического руководства по

изводных

финан-

планированию и выполнению аудиторских про-

совых инструментов

цедур с целью подтверждения утверждений, на

основе которых подготовлена финансовая отчет-

ность, в отношении производных финансовых

инструментов.

Содержание положения: дано определение про-

изводных финансовых инструментов, определена

ответственность руководства и лиц, осуществ-

ляющих управление в отношении предпосылок,

связанных с производными финансовыми инст-

рументами, а также соответствующие обя-

занности аудитора; основные процедуры по про-

верке предпосылок в отношении финансовых

производных инструментов

1013.

Электронная

Предоставление

практического руководства по

коммерция

-влияние

на

проведению аудита предприятий, осуществляю-

аудит

финансовой

от-

щих торговую

деятельность посредством гло-

четности

бальной компьютерной сети (Интернет).

Содержание стандарта: определены вопросы,

требующие рассмотрения в ходе аудита предпри-

ятий, осуществляющих электронную торговлю:

понимание бизнеса и стратегии предприятия;

степень использования электронных средств в

деятельности предприятия; порядок привлечения

экспертов; оценка риска, связанного с электрон-

ной торговлей; оценка системы внутреннего кон-

троля; влияние электронной отчетности на на-

дежность аудиторских доказательств

1014. Заключения

Предоставление практического руководства по

(отчеты) аудитора о

выполнению требований МСА 700 в случаях,

соблюдении между-

когда аудитор выражает мнение в отношении

народным стандар-

финансовой отчетности, подготовленной:

там финансовой от-

- исключительно в соответствии с МСФО;

четности

- в соответствии с МСФО и национальными ос-

новами финансовой отчетности;

- в соответствии с национальными стандартами

финансовой отчетности, содержащими ссылки на

МСФО

2000-2699

2400.

Задания

по

Установление стандартов и предоставление ре-

Междуна-

обзорным

провер-

комендаций

в

отношении

профессиональных

родные

кам финансовой от-

обязанностей

аудитора

при

проведении обзора

четности

финансовой

отчетности,

а

также в отношении

стандарты

формы и содержания отчета по результатам об-

по обзор-

зорной проверки.

ным про-

Содержание стандарта: определены цели привле-

веркам - In-

чения аудитора к рассмотрению бухгалтерской

ternational

отчетности; общие принципы; масштаб провер-

Standards

ки; степень уверенности;

сроки привлечения;

99

on Review

планирование;

работы, выполняемые другими

Engage-

(специалистами); порядок документирования;

ments

доказательства достоверности

2410. Обзорная про-

Установление стандартов и предоставление ре-

(ISRE)

верка промежуточ-

комендаций в

отношении профессиональных

ной финансовой

обязанностей аудитора по проведению обзорной

информации, прово-

проверки промежуточной финансовой информа-

димая независимым

ции, а также формы и содержания отчета по об-

аудитором органи-

зорной проверке.

зации

Содержание стандарта: определены основные

принципы обзора промежуточной информации и

обзорные процедуры, которые должны быть вы-

полнены аудитором; описаны форма и содержа-

ние аудиторского заключения. В приложении к

стандарту содержатся примеры письма о зада-

нии, письма - представления руководства, анали-

тических процедур, которые может рассматри-

вать аудитор, выполняя обзорную проверку, а

также иллюстративных обзорных заключений

3000-3399

3000R.

Задания,

Установление основных принципов и необходи-

Стандарты,

обеспечивающая

мых процедур проведения заданий, по обеспече-

относящие-

уверенность, отлич-

нию уверенности, отличных от аудита или об-

ные от аудита и

об-

зорных проверок финансовой информации.

ся по всем

зорных

проверок

Содержание стандарта: рассмотрена уверенность,

заданиям

исторической

фи-

которую может обеспечить аудитор; определен

обеспечи-

нансовой

отчетно-

порядок выполнения заданий, обеспечивающих

вающие

сти (ISAE)

уверенность, включая контроль качества, приня-

уверенность

тие и продолжительность задания; согласование

(Applicable

условий задания; планирование и выполнение

to all assur-

задания; использование работы эксперта; сбор

ance en-

аудиторских доказательств; рассмотрение после-

gagement)

дующих событий; документирование; подготовка

заключения по итогам задания, обеспечивающего

уверенность

3400-3699

3400. Исследование

Установление стандартов и предоставление ре-

Специ-

ожидаемой финан-

комендаций в отношении заданий, связанных с

альным

совой информации

проверкой и составлением отчета о прогнозной

финансовой информации, включая процедуры

Стандарты(

проверки наилучших оценок и гипотетических

Subject spe-

допущений.

cific stan-

Содержание стандарта: определен уровень уве-

dards)

ренности, который должен получить аудитор по

прогнозируемой финансовой информации; при-

ведены факторы, которые должен изучить ауди-

тор до того, как он согласится проводить аудит

подобной информации; представлена требуемая

степень понимания бизнеса для аудитора в изу-

чаемый период; приведены процедуры проверки,

100