электронный УМК МСА

УМК – Международные стандарты аудита

(IPSASs);

Международные образовательные стандарты.

Кодекс устанавливает концептуальную модель поведения для всех профессиональных бухгалтеров с целью обеспечения их соответствия фундаментальным принципам профессиональной этики, к которым относятся честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Концептуальная модель является руководством по соблюдению фундаментальных моральных принципов и применяется в целях:

• выявления угроз несоблюдения фундаментальных принципов и оценки их значимо-

сти;

• принятия соответствующих мер для устранения угроз нарушения фундаментальных принципов или для сведения их до приемлемого уровня, при котором фундаментальные принципы не подвергаются риску.

Кодекс содержит рекомендации по практическому применению концептуальной модели и соблюдению фундаментальных моральных принципов в ряде типичных ситуаций, которые встречаются в бухгалтерской практике. В частности, Кодекс описывает возможные меры предосторожности в ответ на угрозу нарушения фундаментальных моральных принципов и примеры ситуаций, при которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против таких угроз; следует избегать действий или отношений, которые ведут к возникновению подобных ситуаций.

Международные стандарты по контролю качества требуют от профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций установления внутрифирменной политики и процедур по обеспечению соблюдения сотрудниками профессиональных этических принципов.

– 3 –

Структуры, входящие в состав МФБ

Внастоящее время в состав МФБ входит 167 действительных и ассоциированных членов из 127 стран мира, представляющих более 2,5 миллиона бухгалтеров и аудиторов, занятых в промышленности и торговле, государственном и некоммерческом секторе, образовании, а также занимающихся частной практикой.

Членами МФБ являются профессиональные бухгалтерские и аудиторские организации, получившие официальное признание в соответствии с законодательством

или заслужившие авторитет в профессиональном сообществе в качестве профессиональных национальных организаций. В соответствии с конституцией МФБ организациичлены подписывают обязательство содействовать реализации миссии МФБ.

Членство в МФБ доступно для всех национальных бухгалтерских и аудиторских организаций, деятельность которых соответствует критериям, закрепленным уставными документами МФБ.

Вдокументе Критерии и процедура вступления в МФБ содержатся:

-Критерии вступления для действительных и ассоциированных членов, а также для аффилированных организаций

-Права и обязанности -Членские взносы МФБ

-Процедура и график подачи заявлений -Роль и требования к члену МФБ, номинирующему кандидата -Вступительные документы

Подразделение МФБ, отвечающее за Программу соответствия требованиям, предъявляемым к организациям – членам МФБ, под руководством Консультативной группы по вопросам соответствия (CAP), имеет полномочия и обязательства по определению критериев и процедур для вступления организаций в МФБ.

21

УМК – Международные стандарты аудита

Организации, желающие вступить в действительные или ассоциированные члены МФБ обязаны до 1 января подать следующие документы, которые Совет МФБ рассмотрит в ноябре того же года:

-Заявление о вступлении в члены МФБ — сведения об истории, правовом статусе, структуре деятельности и корпоративного управления организации, а также обоснование желания вступить в МФБ.

-Оценка нормативно-правовой базы и системы разработки национальных стандартов и Самостоятельная оценка выполнения Положений МФБ — части 1 и 2 Программы соответствия требованиям, предъявляемым к организациям–членам МФБ. В этих документах собрана информация о нормативных требованиях, системах разработки стандартов и соответствии Положениям об обязанности членов (SMO).

-Заявление о намерениях — где отмечается намерение кандидата выполнять требования, предъявляемые к организациям-членам МФБ.

-Статистика по членскому составу организации — информация о количестве членов организации-кандидата и секторе, в котором она работает.

-Взнос за рассмотрение заявлений Члены Федерации обязаны поддерживать стратегическую цель и программы МФБ и

выполнять возложенные на них обязательства, которые определены Положениями об обязательствах членов МФБ. Данные Положения издаются Советом МФБ для содействия, внедрения и помощи 140 действительных и 27 ассоциированных члена.

В соответствии с политикой IFAC каждая страна должна быть представлена только одной организацией, которая общепринята в данной стране как наиболее авторитетная либо определена в законодательном порядке. Однако некоторые страны, например Великобритания, представлены несколькими профессиональными организациями бухгалтеров.

МФБ приветствует заявления о вступлении в члены МФБ от профессиональных бухгалтерских организаций, которые поддерживают еѐ миссию и программы.

Структура и принципы управления МФБ предназначены для обеспечения прозрачности, чтобы облегчить сотрудничество с членами и консультаций с заинтересованными сторонами, и для обеспечения эффективной деятельности организации. Руководит МФБ Совет, в состав которого входит по одному представителю от каждой организации – члена. Совет созывается раз в год для решения организационных вопросов и проведения выборов Правления.

В состав Правления входят 15 стран, которые избираются на трехлетний срок и отвечают за разработку политики и контроль за работой МФБ, применением ее программ и работой технических комитетов Федерации.

Заседания Правления проводятся 3 раза в год. Оперативное руководство осуществляет Секретариат МФБ, штаб-квартира которого находится в Нью-Йорке, а сотрудники представляют собой профессиональных бухгалтеров из различных стран мира. Вместе с органами управления над решением основных задач Федерации работают следующие комитеты:

Комитет по международной аудиторской практике,

Комитет по соответствию,

Комитет по образованию,

Комитет по финансовому и управленческому учету,

Комитет по компаниям государственного сектора,

Транснациональный комитет аудиторов.

Для решения отдельных вопросов Совет МФБ периодически создает рабочие группы.

Внастоящее время действуют Рабочая группа по малому и среднему предпринимательству и Рабочая группа по борьбе с отмыванием денег.

Согласно параграфа 2 Конституции Международной федерации бухгалтеров (МФБ) установлено, что ее миссия заключается во всемирном развитии и усилении позиций бухгал-

22

УМК – Международные стандарты аудита

терской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. По этой причине при Совете МФБ был сформирован Комитет международной аудиторской практики (КМАП), который от лица Совета МФБ осуществляет разработку и публикацию стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг.

Для обеспечения того, чтобы в разработке международных нормативных актов аудита учитывалась все широта мнений и подходов мирового сообщества, в состав подкомитетов КМАП входят представители стран как членов МФБ, так и не являющихся таковыми. В результате такого объединения КМАП способен уделить особое внимание национальным нормативным актам, их особенностям, что, в свою очередь, позволяет учитывать полученную информацию при разработке Международных стандартов аудита, предназначенных для принятия на международном уровне.

Процесс разработки международных стандартов и положений аудита и сопутствующих услуг заключается в следующем:

КМАП отбирает определенные темы для подробного из изучения подкомитетами, созданными именно для этой цели;

КМАП делегирует подкомитетам обязательства по предварительной подготовке и разработке проектов стандартов и положений аудита;

Подкомитет изучает предварительную информацию, состоящую из положений, рекомендаций, а также нормативных актов изданных в странах, являющихся членами МФБ, а также региональными и иными профессиональными организациями;

Подкомитет готовит проект стандарта или положения и передает его на рассмотрение КМАП;

При утверждении нормативов КМАП данный проект передается на рассмотрение всем членам МФБ, а также международным организациям, не являющимся членами МФБ, но заинтересованным в принятии этих стандартов;

Полученные комментарии и предложения рассматриваются в КМАП и вносятся необходимые коррективы и изменения.

Следует особо отметить, что кворум для этого составляет 10 членов комитета. Причем необходимым условием является то, чтобы нормативные документы (стандарты, проекты и положения) были утверждены тремя четвертями голосов, присутствующих на заседании членов КМАП, при условии, что в поддержку подано не менее десяти голосов.

И, наконец, утвержденный, вышеуказанным образом, документ выпускается в качестве итогового и вступает в действие после публикации его Международной федерацией бухгалтеров на английском языке.

Вопросы для самопроверки

1.Миссия МФБ.

2.Роль Международной федерации бухгалтеров в разработке современной базы международного аудита.

3.Основные направления деятельности МФБ.

4.Стратегические задачи МФБ.

5.Компоненты системы глобализации.

6.Структура МФБ.

7.Концептуальная модель МСА.

Тематика рефератов

1.История возникновения международных стандартов аудита и сопутствующих

услуг.

2.Роль МФБ в разработке международного аудита.

23

УМК – Международные стандарты аудита

3.Использование международных стандартов в отечественной практике.

Тесты

1.Какая международная организация утверждает МСА:

а) комитет по международной аудиторской практике (КМАП); б) Международная федерация бухгалтеров (МФБ); в) Международный форум аудиторских фирм (МФАФ).

2. Какая международная организация осуществляет координацию на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита:

а) Комитет по международной аудиторской практике (КМАП); б) Международная федерация бухгалтеров (МФБ);

в) Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам; г) Форум фирм (транснациональные аудиторские фирмы).

3.Какая международная организация осуществляет надзор за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью нового глобального стандарта качества, созданного на основе существующих Международных стандартов аудита и Этического кодекса МФБ:

а) Комитет по международной аудиторской практике (КМАП); б) Международная федерация бухгалтеров (МФБ);

в) Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам; г) Форум фирм (транснациональные аудиторские фирмы).

4. МСА впервые начали разрабатываться:

а) 1977; б) 1878; в) 1976.

5. Официальный язык МСА:

а) немецкий; б) английский; в) русский.

4. Главным Органом управления Международной федерации бухгалтеров является:

а) Совет; б) Комитет;

в) Правление.

ТЕМА 2: СУЩНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ АУДИТА И ОСОБЕННОСТИ ИХ КЛАССИФИКАЦИИ

1.Значение стандартов и их необходимость для регулирования деятельности в рамках профессии 2. Структура и классификация МСА

3. Связь стандартов финансовой отчетности и стандартов аудита

24

УМК – Международные стандарты аудита

- 1-

Значение стандартов и их необходимость для регулирования деятельности в рамках профессии

Всегда есть сомнение в правильности бухгалтерской отчетности, которую предоставляет администрация, поэтому появляется специалист-посредник в лице аудитора, который подтверждает, что эта отчетность составлена правильно или, что более точно, достаточно правильно. Отсюда вытекает необходимость аудита как гаранта рыночных отношений.

Международная практика показывает, что для ведения квалифицированного аудита требуются две принципиально различные группы регулирующих документов:

I. Законодательные акты государства

II. Аудиторские стандарты и др. регуляторы.

Стандарты, т. е. нормы и правила, регулируют не только аудиторскую деятельность, но, в той или иной мере, многие другие виды человеческой деятельности. Они обычно являются кодифицированным воплощением прогрессивных технологий, приемов и методов работы, независимо от того, изложены они в письменной форме или как-то иначе – в форме традиций, принятых в некоторой среде правил поведения и т. п. В разных сферах человеческой деятельности они называются по-разному: положения по бухгалтерскому учету (ПБУ в нашей стране), уставы различных видов войск, правила технического обслуживания, этикет и т. д.

Международные стандарты аудиторской деятельности — International Standardson Auditing (ISAs, или МСА) — это документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается определенный уровень гарантии результата аудита. МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, а также при аудите иной финансовой информации и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Аудитор может отходить от требований МСА, но только обязательно аргументируя причины такого отхода. МСА следует применять только к вопросам, имеющим существенное значение.

Буквально слово «стандарт» переводится как «образец». То есть в нашем случае это набор общепринятых требований к работе аудитора.

Профессиональные технические и этические стандарты устанавливают минимальный уровень качества исполнения, которого ожидают от аудитора его клиенты и общественность. В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от масштабов производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы. Аудиторские стандарты должны быть едиными независимо от спектра деятельности.

В различных странах международные стандарты играют разную роль:

1.В одних они приняты в качестве национальных (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-

Ланка).

2.В других странах, где существуют национальные стандарты, именно они играют решающую роль, а международные стандарты просто принимаются к сведению профессиональными организациями (это наиболее развитые страны - Канада, Великобритания, США).

3.В третьих странах международные стандарты выступают в качестве базы для разработки национальных стандартов (Австралия, Бразилия, Индия, Россия).

В зависимости от особенностей национальной правовой системы МСА действуют либо непосредственно, являясь обязательными без какой-либо их конкретизации (в 34 странах), либо практически без изменений (в 35 странах).

По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

Значение стандартов состоит в том, что они:

• обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

25

УМК – Международные стандарты аудита

•способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

•помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

•повышают престиж профессии;

•облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

•обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса. Разрабатывает Международные Стандарты Аудита (МСА, ISAs – International Standard-

son Auditing) – Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности

(КМСАВУ) – International Auditingand Assurance Standards Board (IAASB) .

Ежегодно IAASB издает сборник документов, регулирующих профессиональную дея-

тельность аудиторов (Handbook of International Standardson Auditing, Assurance, and Ethics

Pronouncements), включающих глоссарий, перечень последних изменений, описание структуры, стандартов и положений.

Разработка МСА и дальнейшее их совершенствование осуществляется под влиянием различных факторов, как внешних, так и внутренних.

К внутренним факторам относят:

–процесс концентрации мирового капитала;

–непрерывный процесс слияния в сфере аудиторских услуг, проводимый с целью обеспечения возможности предоставления более широкого спектра услуг в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, маркетинга, финансового анализа и управленческого учета.

Этот процесс ведет к единству стратегии, методологии аудита, а так же выработке единых критериев качества, т.е. общепризнанных стандартов.

Усиление интеграционного процесса стран мирового сообщества (внешний фактор) требует гармонизации национальных систем бухгалтерского учета и отчетности.

Только на основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной и одинаково трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества.

Все стандарты, директивы, проекты положений и другие документы Международной Федерации Бухгалтеров защищены авторским правом Международной Федерации Бухгалтеров.

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА), 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК), 13 положений по международной практике аудита.

-2-

Структура и классификация МСА

При рассмотрении Международных стандартов аудита речь идет именно о системе аудиторских стандартов. При этом под системой понимается целостное множество взаимосвязанных элементов.

Система аудиторских стандартов включает:

международные стандарты;

национальные стандарты той или иной страны;

стандарты общественных аудиторских объединений;

внутрифирменные стандарты.

Системный характер совокупности аудиторских стандартов означает:

-наличие общих, проходящих через все стандарты основных идей или установок;

-структуризацию набора стандартов посредством деления их на более или менее однородные группы;

-наличие перекрестных ссылок на документы, в которых рассматриваемый вопрос из-

26

УМК – Международные стандарты аудита

ложен полнее, в несколько ином ракурсе и т. п.; - унифицированную структуру и стиль отдельных документов и т. д.

В содержании каждого из Международных стандартов аудита раскрываются:

·основные принципы;

·необходимые процедуры;

·рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура Международных стандартов аудита унифицирована. Каждый стандарт содержит:

-введение, где отражаются структура стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

-определения, где раскрывается содержание терминов, применяемых в стандарте;

-разделы, излагающие (раскрывающие) суть стандарта;

-приложения (для некоторых стандартов).

Кроме стандартов в систему МСА включены Положения по международной аудиторской практике (ПМАП), которые предназначены для практической помощи аудиторам в применении МСА. Положения имеют пониженный статус по сравнению со стандартами.

Международные стандарты аудита (МСА) нумеруются трехзначным серийным кодом (с 200 по 999) и подразделяются на 6 групп:

1-ая: Общие принципы и обязанности. Включает 8 стандартов. Стандарты устанавливают цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

2-ая: Оценка рисков и противодействие выявленным рискам. Включает 6 стандар-

тов. Стандарты устанавливают требования к планированию аудита, формированию документации в процессе аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

3-я: Аудиторские доказательства. Включает 11 стандартов. Стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств

4-я: Использование услуг других лиц. Включает 3 стандарта. Стандарты и рекомендации привлечения результатов работы других аудиторов, экспертов.

5-я: Аудиторские выводы и заключение. Включает 5 стандартов. Стандарты, регулирующие правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

6-я: Особые аспекты. Включает 3 стандарта. Стандарты и рекомендации регулирующие специальные вопросы

Положения по международной аудиторской практике — International Auditing Practice Statement (IAPSs 1000-1100) предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита, носят рекомендательный характер. Положения включают в себя 13 документов, имеющих четырехзначную кодировку.

Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам — International Standardson Review Engagements (ISREs 2000-2699) применимы к обзорным проверкам фи-

нансовой информации, имеют четырехзначную кодировку и представлены двумя стандартами.

Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам —

International Review Engagement Practice Statements (IREPSs). В настоящее время данные по-

ложения не приняты, однако для них предусмотрены коды 2700-2999, поэтому следует ожидать появления соответствующих положений в ближайшие годы

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, — InternationalStandardsonAssuranceEngagements (ISAEs 3000-3699) представлены двумя стан-

дартами:

27

УМК – Международные стандарты аудита

Положения по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уве-

ренность — International Assurance Engagements Practice Statements (IAEPSs 3700-3999). В

настоящее время данные положения не разработаны.

Международные стандарты по сопутствующим услугам — International Standardson Related Services (ISRSs 4000-4699) имеют четырехзначную кодировку, представлены одной группой, в которой имеется два стандарта.

Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг — International Related Services Practice Statements (ISRPSs 4700-4999). В настоящее время данные положе-

ния не разработаны.

Международный стандарт контроля качества — International Standards on Quality Control (ISQC1).

Устанавливает обязанность аудиторских организаций по созданию внутрифирменной системы контроля качества, раскрывает еѐ основные элементы и ответственность руководства за качество профессиональных услуг. Стандарт применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB.

-3-

Связь стандартов финансовой отчетности и стандартов аудита

Существует тесная связь между стандартами бухгалтерского учета и аудита. Поскольку информационной базой аудита, прежде всего, является финансовая отчетность, то очевидна связь стандартов аудиторской деятельности со стандартами финансового учета и отчетности.

Стандарты бухгалтерского учета, как и стандарты аудита, разрабатываются на международном и национальном уровнях. На международном уровне ведущими странами в области стандартов как учета, так и аудита являются США и Великобритания, что определяется ролью этих стран на международных финансовых рынках. Национальные стандарты учета и отчетности разрабатываются каждой страной самостоятельно.

Современная финансовая отчетность составляется с целью ее представления внешним пользователям. Внешние пользователи, к числу которых относятся инвесторы, кредиторы, государство и общественность, заинтересованы в достоверности данных финансовой отчетности интересующих их организаций, поскольку этим обусловлено их перспективное и текущее финансовое положение.

Работа по международной унификации стандартов учета и отчетности осуществляется на двух уровнях: международном региональном и мировом. В региональном аспекте ведущая роль принадлежит Комиссии по бухгалтерскому учету Европейского сообщества (ЕС), которая регулирует эти вопросы в странах — членах ЕС. Директивы ЕС представляют собой законы ЕС, которые страны обязаны адаптировать к своему внутреннему законодательству.

Разработкой международных стандартов также занимаются несколько организаций. Наиболее влиятельными среди них являются: Комитет по международным стандартам учета

(The International AccountingStandardsCommittee — IASC), который непосредственно занима-

ется формированием международных стандартов финансовой отчетности, а также Международная федерация бухгалтеров, Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности при ООН, Организация экономического сотрудничества и развития.

Исходя из общих тенденций развития учета и аудита на мировом уровне международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита приняты за основу реформирования белорусского учета и аудита. Объясняется это тем, что они получили международное признание, характеризуются относительно меньшей сложностью и, следовательно, требуют меньше затрат, открыты для последующих изменений.

Для формирования бухгалтерской профессии, соответствующей требованиям новой экономической реальности, Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности 30 сентября 1998 г. одобрила Положение об аттестации

28

УМК – Международные стандарты аудита

профессиональных бухгалтеров и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, утвержденные Институтом профессиональных бухгалтеров, а также Перечень организаций, бухгалтерская отчетность которых подписывается аттестованным профессиональным бухгалтером, и видов бухгалтерских работ, осуществляемых при наличии квалификационного аттестата профессионального бухгалтера членами Института профессиональных бухгалтеров.

Целью этих документов является подтверждение, как это принято в раз-витых странах, бухгалтерским сообществом профессионального уровня своих представителей, занимающих определенные должности и выполняющих виды работ, требующих соответствующей квалификации.

Реформа бухгалтерского учета и аудита в Беларуси является одной из важных мер, жизненно важных для подъема и развития экономики страны, способствует привлечению необходимых Белоруссии инвестиций в реальный сектор экономики.

Следует отметить, что связь между стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами является настолько высокой, что в настоящее время многие аудиторы являются одновременно и профессиональными бухгалтерами, что позволяет им успешно трудиться не только в области совершенствования отечественного аудита, но и реформирования бухгалтерского учета. Во многом это предопределено тем, что по многим аспектам к ним предъявляются общие требования. Например, как для аудиторов, так и для бухгалтеров одним из основных требований к качеству информации является ее полезность для принятия решений различными группами пользователей, для чего информация должна обладать определенными характеристиками, к которым относятся понятность, уместность (содержание, существенность и своевременность), достоверность (правдивость, преобладание экономического содержания информации над юридической формой, нейтральность и осмотрительность).

Вопросы для самопроверки

1.Назначение международных стандартов аудита.

2.Какой порядок применения МСА существует в различных странах.

3.Классификация МСА.

4.Внутренние факторы, оказывающие влияние на разработку МСА.

5.Внешние факторы, оказывающие влияние на разработку МСА.

6.Взаимосвязь МСА и МСФО.

7.Требования к качеству информации.

Тематика рефератов

1.Виды аудиторских стандартов, их взаимосвязь и назначение.

2.Положения по стандартам аудита, их место в общей иерархии нормативного регулирования аудита.

3.Международные аудиторские общественные организаций и их участие в развитии аудиторских стандартов.

Тесты

1.Потребность в аудите вызвана:

а) введением налогового учета; б) необходимостью получения информации для управления;

в) необходимостью подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2.Возможно ли отступление аудита от МСА:

а) возможно в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами;

29