3.3. Синтетический и аналитический учет

В закрытом акционерном обществе «Домна» для отражения процесса продажи сельскохозяйственной продукции в рабочем плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 90 «Продажи», предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Операционный, активно-пассивный, результатный счет используется для учета продажи продукции. Продукция реализуется по цене реализации, устанавливаемой организацией самостоятельно, с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции отражается только в момент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

По дебету счета 90 отражают полную коммерческую себестоимость проданной продукции, которая складывается из плановой себестоимости в течение года, расходов на продажу, суммы НДС проданной продукции и калькуляционных разниц; по кредиту счета 90 отражают фактически полученную выручку от продажи. Превышение кредитовых оборотов над дебетовыми определяет величину полученной прибыли, если наоборот – убыток. Согласно учетной политике организации выручку от реализации продукции (товаров, услуг) определяют по методу начисления.

К счету 90 «Продажи» на ЗАО «Домна» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.

Реализация товаров неразрывно связана с выручкой. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В основном, реализация в предприятиях розничной торговли осуществляется за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных (исключения – мелкооптовая продажа, то есть когда продажа товаров осуществляется безналичным путем – перевод с расчетного счета денег покупателя на расчетный счет продавца). Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет определяется по показаниям контрольно-кассовой машины – по итогу за день.

На систему бухгалтерских проводок влияет выбор метода отра­жения выручки от продажи продукции, работ и услуг по моменту отгрузки продукции, работ и услуг и по моменту их оплаты.

Первый метод характеризуется тем, что выручка отражается неза­висимо от того, поступили ли к этому моменту в оплату денежные сред­ства. При этом методе для расчетов с покупателями продукции исполь­зуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», а по креди­ту — погашение задолженности после получения средств в корреспон­денции со счетами учета денежных средств.

Второй метод используется организациями, когда договоров поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, т.е. право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за продавцом до момента ее оплаты. При этом методе учет операций по отгрузке продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», по дебету которого отражается стоимость отправленной покупателям продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», а по кредиту происходит ее списание после получения средств в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Как при первом, так и при втором варианте при отгрузке покупателям продукции возникают расходы на продажу.

К коммерческим расходам торговой организации относятся все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:

- заработная плата персонала;

- расходы по аренде офисных помещений и складов;

- оплата услуг охраны;

- расходы на рекламу;

- представительские расходы и т.д.

Коммерческие расходы отражаются на счёте 44 «Расходы на продажу».

На данном счёте также отражаются транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, транспортные расходы отражаются на счёте 44 «Расходы на продажу». На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам. Дебет 90 Кредит 44: списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным товарам.

Согласно ст. 39 Налогового кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица ,оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — и на безвозмездной основе).

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализованных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету счета 90 «Продажи»— их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).Реализация продукции производится по цене реализации, устанавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в момент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета, если продажа указанной продукции (товара), является обычным видом деятельности продавца, то доход, полученный от продажи товара, является выручкой от продажи.

Для отражения в бухгалтерском учете продажи продукции на ЗАО «Домна» используют счет 90 «Продажи». В соответствии с учетной политикой предприятия моментом продажи является отгрузка продукции покупателям.

В случае применения договоров купли-продажи (поставки и розничной купли-продажи) моментом реализации продукции считается факт ее отгрузки (отпуска) покупателю, что позволяет предприятию в учете операций по реализации использовать непосредственно счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом на сумму отгруженной и реализованной продукции в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи» –

Поступила на расчетный счет сумма выручки от покупателя за проданную продукцию:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 90 «Продажи»

После осуществления всех указанных расчетов и проводок на синтетическом счете 90 «Продажи» оказывается полностью сформированной выручка и себестоимость продаж за текущий месяц. Разница между ними, т.е. разница между кредитовым и дебетовым оборотом является прибылью от торговых операции, отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от реализации» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Если получена прибыль от реализации:

Дебет сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

Если получен убыток :

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 90-9 «Продажи» субсч. «Прибыль/убыток от реализации»

Все обороты по каждому субсчету счета 90 «Продажи» являются либо только кредитовыми (субсчет 1 «Выручка»), либо только дебетовыми. После определения финансового результата весь синтетический счет 90 «Продажи» оказывается закрытым.

Исходя из фактических данных журнал-ордер № 11-АПК, журнал-ордер № 15-АПК, ведомость аналитического учета продажи продукции ф. № 62-АПК, ведомость аналитического учета прочих доходов и расходов ф. № 65-АПК, ведомость аналитического учета прибылей и убытков ф. № 76-АПК, ведомость по счету 84 «Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)» ф. № 77-АПК по счету 90 «Продажи» (Приложение М).

Таблица 11 - Журнал хозяйственных операций по счету 90 «Продажи» в ЗАО «Домна» за 2012 г

№ п/п	Хозяйственные операции	Сумма	Дт	Кт
1	Поступила выручка в кассу - за Баранчиков - за комбикорм - за молодняк КРС - за древесину - за крс - за запасные части -валух - за ярочку - за овцематку - за зерно, ячмень - за зерно - за мясо - солома - дробленка итого	43000 10804 40000 20700 60000 90000 6500 90000 10000 41000 208498 321800 23750 2215 1043664	50	90-1
2	На расчетный счет поступила выручка за транспортные услуги	356598,14	51	90-1
3	Отражена выручка от продажи	3506760,01	62	90-1
4	Отражена натуральная оплата	800059,31	70	90-1

Дᴛ Синтетический счеᴛ 90 «Продажи» Кᴛ

	∑НС на 01.12.2012 г = 10840577,75
	Дᴛ 50 Кᴛ 1043664 Дᴛ 51 Кᴛ 356598,14 Дᴛ 62 Кᴛ 3506760,01 Дᴛ 70 Кᴛ 800059,31
Обороᴛ по Дᴛ = 0,00	Обороᴛ по Кᴛ = 5706684,46
	∑КС на 31.12.2012 г = 16547262,21

Рисунок 1 – Корреспонденция счеᴛов по счеᴛу 90 «Продажи» за 2012 г

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе была изучена тема - «Учет продажи», была поставлена конкретная цель - раскрыть содержание выбранной темы с современной точки зрения. В процессе работы были решены следующие задачи:

1) рассмотрено понятие продажи. Значение и задачи ее учета, его нормативное регулирование;

2) рассмотрено документальное оформление

3) изучены синтетический и аналитический учет реализации продукции

Таким образом, важнейшим экономическим показателем работы, определяющим эффективность, целесооб­разность хозяйственной деятельности предприятия является объем реализации, в который включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия.

На основе проведенной работы можно сделать следующие выводы.В основном предприятие специализируется на животноводстве.

ЗАО «Домна обязан вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также предоставлять бухгалтерскую, финансовую, статистическую отчетность о своей деятельности, в порядке, установленном законодательством.

Бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии производится по функциональному признаку, то есть за каждой группой работников или отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется определенный участок. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

В целом, учет поставлен на должном уровне. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся. Например, такие как учет нематериальных активов, полуфабрикатов собственного производства, расчетов по валютным и специальным счетам в банках.

Кроме того, практическое ведение бухгалтерского учета в ЗАО «Домна» не во всем соответствует теории. Так, многие бухгалтерские записи не соответствуют общепринятыми корреспонденциям счетов.

В результате анализа финансового результата было выявлено следующее: выручка от реализации товаров, работ, услуг за 2012 г. составляет 4869 тыс.руб., что по сравнению с 2010 г. увеличился на 2411 тыс.руб или 98,8%, себестоимость произведенных товаров, работ, услуг в результате за 2012 г составляет 4351 тыс.руб, что по сравнению с 2010 г увеличился на 2389 тыс. руб или на 121,8 %, и в результате чистая прибыль составило за 2012 г. 1168 тыс.руб, что по сравнению с 2010 г. увеличился на 658 тыс.руб или на 129,9 %. С каждым годом предприятие становится рентабельнее.

Коэффициент текущей ликвидности 2,6 дает обобщенную оценку платежеспособности предприятия, т.е., показывает возможность своевременно погашать текущие обязательства, за счет оборотных активов. Коэффициент быстрой ликвидности показывает какая часть текущих обязательств может быть покрыта за счет немедленно реализуемых активов. Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами не соответствуют нормам, значит то, что структура не удовлетворительна и предприятие не платежеспособное.

Бухгалтерский учет осуществляется в журнально-ордерной форме. Уменьшить затраты времени и сократить объем работ поможет переход на автоматизированный учет. Так в учхозе используется программа «1С.Бухгалтерия»., но ведется только по счетам 60, 62, 71, что значительно облегчает работу бухгалтера.

По итогам проведенной работы можно сделать следующие предложения:

- необходимо постоянно совершенствовать бухгалтерский учет с учетом меняющейся учетной политикой: предусмотреть переход на автоматизированную форму учета, разработать основу организации первичного учета, а также рабочий план счетов;

- повышать уровень квалификации работников, для чего необходимо приглашать на работу специалистов с высшим образованием, таких как ученый-агроном, ветеринар, инженер-механик, а также регулярное плановое повышение квалификации работников животноводства, растениеводства, машинно-тракторного парка по современным методам ведения сельского хозяйства, обучение работе на современном сельскохозяйственном оборудовании, провести работу по организации менеджмента и маркетинга;

- совершенствовать систему планирования, учета - в области планирования хозяйственной деятельности для улучшения финансового состояния.

Процесс продажи продукции, работ, услуг представляет собой завершающую стадию кругооборота средств любого предприятия (организации), обеспечивающий возмещение израсходованных средств производства, получение прибыли и создание фондов накопления. Объем продаж характеризует степень участия организаций в процессе воспроизводства в масштабах народного хозяйства и удовлетворении определенных общественных потребностей. Своевременное отражение операций по продаже на счетах необходимо для правильного выявления финансового результата от продажи продукции. Вот почему учет операций по продаже продукции, работ, услуг – важнейший участок работы бухгалтерии.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет реализации. По результатам реализации продукции предприятие определяет насколько рентабельно оно работало, определяет прибыль от реализации. Весь процесс предпринимательской деятельности, так или иначе, сводится к продаже продукции (работ, услуг). Именно поэтому, процесс продаж должен быть организован таким образом, чтобы в конечном итоге предприятие смогло достичь главной цели предпринимательской деятельности – получение прибыли.

Учёт выручки от продажи продукции может осуществляться либо по отгрузке, либо по оплате. Порядок учёта устанавливается учётной политикой организации. «По отгрузке» подразумевает формирование выручки в момент отгрузки (передачи) товара (работы, услуги), даже если этот товар (работа, услуга) ещё не оплачена и на предприятии возникла дебиторская задолженность. «По оплате» означает формирование выручки в момент оплаты товара (работы, услуги). Выручка от реализации определяется ценой товара (работы, услуги) и объёмом реализации.

В ходе процесса продаж у предприятия возникают неизбежные дополнительные к издержкам производства расходы, которое предприятие несет за свой счет. Эти расходы связаны с сортировкой продукции, ее упаковкой, транспортировкой до места назначения, обусловленного договором. Такие расходы называются коммерческими или расходами на продажу. При этом большое значение при реализации продукции (работ, услуг) придается договорам. В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции по договорам-поставкам, договорам мены и договорам комиссии — важнейшим экономическим показателям работы, определяющим эффективность, целесооб­разность хозяйственной деятельности предприятия. Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствие с договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В организации бухгалтерского учета хотелось бы порекомендовать, активнее использовать основные направления совершенствования бухгалтерского учета в России и его адаптации к международным стандартам, которыми являются повышение уровня механизации и автоматизации учета. Особенно важно в настоящее время обеспечить предприятие компьютерами, позволяющими создать автоматизированное рабочее место бухгалтера.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.94 г. № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.96г. № 14-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

3. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402П-ФЗ (с изменениями, дополнениями).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.07.98г. № 34-н (с изменениями, дополнениями).

5. Приказ Министерства финансов РФ от 15 июня 1998 г. N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.) (утратил силу)

6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)

7. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

8. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина от 06.05.99 г. № 32 н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина от 06.05.99 г. № 33 н.

11. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, разработанный НИПИстатинформом Госкомстата России на основании ПостановленияПравительства РФ от 08.07.1997 N 835.

12. Международные стандарты финансовой отчетности 1999; М.: Аскери-АССА, 2009. - 323 c.

13. Абрамова Н.В. Учет операций по договорам купли-продажи и мены. М.: Бератор –Пресс, 2006-144 с.

14. Автоматизированные информационные технологии в экономике. /Под ред. Г.А. Титоренко. М.: Юнити, 2007-400 с.

15. Архипова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах: учеб.пособие. М,: Эксмо, 2009. – 512 с.

16. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007. – 832с.

17. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие – М.: ПРИОР, Экспертное бюро, 2008.-574с.

18. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгалтера [Текст] // Автор: Глушков И.Е., КноРус - 2010, 1055 стр.

19. Бухгалтерский учет для менеджеров [Текст] // Автор: Лисовская И.А., Теис - 2009, 132 стр.

20. Бухгалтерский учет. /Под ред.Ю.А. Бабаева. М.:Юнити-дана, 2008-476 с

21. Бухгалтерский учет. Учебник / П.С. Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет 2007.-637с.

22. Большая российская энциклопедия бухгалтера: Кн.1 // Автор: Касьянов Г.Ю., Информцентр XXI века - 2009, 504 стр.

23. Власова В.М. Первичные документы – основа финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2010-384 с.

24. Генсуровский А.Э. Продажа сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям за наличные/ А.Э. Генсуровский// Главбух – 2004-№1

25. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., Новосибирск.: Кнорус, экор, 2008-1160 с.

26. Евмененко Т.О. Новое в оформлении счетов-фактур. //Бухгалтерский учет,2010 , № 3, с. 56-58.

27. Карзаева Н.Н, Т.А. Бельтова // Товары и расходы на продажу.// Бухгалтерский учет, - №24, 2008.

28. Касьянова Г.Ю. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет. М.: АБАК, 2009. С. 3.

29. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 7000 типовых проводок. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 512 с.

30. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебник. – М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2007.

31. Кувалдина Т.П Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях // "Аудиторские ведомости", N 10, 2007.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-5 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 640 с.

33. Курбангалиева О. А. Реализация собственной сельскохозяйственной продукции через магазин/ О. А. Курбангалиева// Главбух – 2007 - №4

34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.М.: Инфра-м, 2010-319 с.

35. Напшева М.М. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях сельского хозяйства.М.:Главбух, 2008-144 с.

36. Патров В.В Учет расчетов от продажи товаров/ В.В Патров// Бухгалтерский учет -2008- №21

37. Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве; М.: Финансы и статистика; Издание 4-е, перераб. и доп., 2009. - 896 c.

38. Хозяева С.Х. // Раздельный учет продажи продукции собственного производства и покупных товаров. // Бухгалтерский учет, - №18, 2007.

39. 10000 и две бухгалтерские проводки (с комментариями) [Текст] // Автор: Тепляков А.Б., Гросс Медиа - 2007, 560 стр.