- •Тема № 10. Облік власного капіталу і розподілу прибутку в корпораціях План
- •1. Суть та порядок створення корпорацій
- •2. Облік організаційних витрат та їх амортизації
- •3. Капітал корпорації характеристика акцій, їх оцінка
- •Оцінка (вартість) акцій
- •4. Облік випуску (продажу) простих (звичайних) та привілейованих акцій Прості акції з номінальною вартістю
- •Прості акції, без номінальної вартості
- •Облік випуску (продажу) привілейованих акцій
- •5. Облік викупу власних акцій
- •6. Облік конвертації привілейованих акцій в прості
- •7. Нарахування та облік розрахунків по дивідендах
- •Нарахування і виплата дивідендів грошима та іншими активами
- •1) Оголошення дивідендів:
- •2) Виплата дивідендів:
- •3) Наприкінці року залишок рахунку “Дивіденди оголошені” списується на рахунок “Нерозподілений прибуток”:
- •Нарахування і виплата дивідендів акціями
- •Нарахування і виплата дивідендів по привілейованих акціях
- •8. Облік розщеплення акцій
- •Акціонерний капітал (до розщеплення акцій)
- •Акціонерний капітал (після розщеплення акцій)
- •Різниця між розщепленням акцій та випуском акцій для оплати дивідендів
- •9. Облік податку на прибуток та розподілу прибутків корпорації
- •Ключові поняття (глосарій)
- •Навчальні завдання
Прості акції, без номінальної вартості
Якщо звичайні безномінальні акції мають оголошену вартість (яку встановила Рада директорів), то сума доходу від продажу в межах оголошеної вартості зараховується у статутний капітал. Доход, одержаний понад оголошену вартість, відображається як додатковий капітал (тобто відображення в обліку таке саме, як і номінальних акцій).
Приклад. Компанія випустила 10000 акцій без номінальної вартості. Дирекція оголосила вартість 6 дол. за акцію. Фактично реалізовано по 9 дол. За акцію.
01.01.03.
Д-т рах. “Грошові кошти” 90000
К-т рах. “Статутний капітал (прості акції)” 60000
К-т рах. “Додатковий капітал” (Прості акції) 30000
Якщо ж по безномінальних акціях не було встановлено оголошеної вартості, то вся сума від реалізації акцій зараховується у статутний капітал. В нашому прикладі:
01.01.03.
Д-т рах. “Грошові кошти” 90000
К-т рах. “Статутний капітал (Прості акції)” 90000
Облік випуску (продажу) привілейованих акцій
Як і прості акції, привілейовані акції можуть випускатися корпорацією під гроші, або під негрошові активи. Крім того, вони можуть реалізуватися за номінальною вартістю або вище номінальної вартості. Привілейовані акції так само можуть бути з номінальною вартістю і без номінальної вартості.
В бухгалтерському обліку випуск (продаж) привілейованих акцій відображається так само, як і простих акцій.
Припустимо, що корпорація “К” випустила 20000 привілейованих акцій номінальною вартістю 10 дол. кожна, ціна реалізації – 14 дол. кожна.
01.01.03.
Д-т рах. “Грошові кошти” (20000 шт. × $14) 280000
К-т рах. “Статутний капітал
(Привілейовані акції)” (20000 × $10) 200000
К-т рах. “Додатковий капітал (Привілейовані акції)” 80000
Слід відзначити, що рахунки для обліку Статутного капіталу, а також Додаткового капіталу від простих і привілейованих акцій ведуться окремо.
В балансі у складі акціонерного капіталу привілейовані акції показуються першими. Це пояснюється їхніми перевагами у виплаті дивідендів і в розподілі майна при ліквідації корпорації.
5. Облік викупу власних акцій
Корпорація може викуповувати свої акції (прості і привілейовані) як безпосередньо у акціонерів, так і на ринку цінних паперів. Метою викупу акцій може бути:
мати в наявності акції для реалізації їх управлінцям та службовцям компанії як заохочення;
поліпшити кон’юнктуру на ринку цінних паперів щодо своїх акцій (підняти їхню ринкову ціну);
мати в наявності додаткову кількість акцій для придбання інших компаній;
зменшити кількість циркулюючих акцій і тим самим підняти доход на одну акцію;
запобігти захопленню контрольного пакета акцій іншими компаніями.
Отже, викуплені акції – це акції корпорації, які були раніше випущені, повністю сплачені, а потім викуплені корпорацією, але не анульовані (не вилучені з обігу).
Викуп акцій означає одночасно зменшення активів компанії і її акціонерного капіталу.
Для обліку викуплених акцій застосовують рахунок “Викуплені власні акції”, який є активним, регулюючим, контрпасивним. Регулює собою рахунок акціонерного капіталу (“Статутний капітал”).
Викуплені власні акції відображаються в обліку на рахунку “Викуплені власні акції” за фактичною собівартістю їх придбання (викупу). Операція викупу оформлюється такими записами:
Приклад. На 01.01.03. в розділі балансу компаній “К” значилось:
1) Прості акції 100000 шт.
номінальною вартістю 10 дол.
(випущені за номінальною вартістю, всі циркулюючі) 1000000
2) Нерозподілений прибуток 400000
Разом : Акціонерний капітал 1400000
01.03.03 компанія викупила свої 5000 простих акцій на фондовій біржі за ціною 14 дол. кожна.
01.03.03.
Д-т рах. “Викуплені власні акції” (5000 шт. × $14) 70000
К-т рах. “Грошові кошти” 70000
Після операції викупу кількість випущених акцій не змінилась, тоді як циркулюючих акцій поменшало на 5000 шт. (100000 - 5000 = 95000 шт.).
Акціонерний капітал компанії зменшився на 70000 дол. і становить на 02.03.03. 1330000 дол.
Викуплені власні акції можуть випускатись (реалізуватись) знову повторно за собівартістю викупу, за вищою або нижчою вартістю (вище чи нижче їхньої вартості придбання).
Якщо ціна повторної реалізації дорівнює собівартості, дебетують рахунок “Грошові кошти” і кредитують рахунок “Викуплені власні акції”.
Продовжимо наш приклад.
01.04.03. компанія випустила (продала) повторно 400 викуплених акцій по 14 дол. кожна (за ціною придбання):
01.04.03.
Д-т рах. “Грошові кошти” 5600
К-т рах. “Викуплені власні акції” 5600
Якщо ціна реалізації вища за собівартість, то на різницю кредитують рахунок “Додатковий капітал” (від викуплених акцій).
15.04.03. компанія продала 1300 власних викуплених акцій по 20 дол. за кожну:
15.04.03.
Д-т рах. “Грошові кошти” (1300 шт. × $20) 26000
К-т рах. “Викуплені власні акції” (1300 шт. × 14) 18200
К-т рах. “Додатковий капітал (Викуплені власні акції)” 7800
При продажу викуплених власних акцій за ціною, нижчою, ніж собівартість, різницю покривають за рахунок Додаткового капіталу від викуплених акцій (списується в Дебет цього рахунку). Якщо суми цього капіталу не вистачає для покриття, дебетується рахунок “Нерозподілений прибуток” (списується за рахунок нерозподіленого прибутку).
Продовження прикладу:
25.04.03. Продано раніше викуплені власні акції – 300 шт. по 10 дол. за акцію:
25.04.03.
Д-т рах. “Грошові кошти” (300 шт. × $10) 3000
К-т рах. “Викуплені власні акції” (300 шт. × $14) 4200
Д-т рах. “Додатковий капітал (Викуплені акції)” 1200
Як бачимо, операції викупу і перепродажу власних акцій не стосуються рахунку “Статутний капітал (Прості акції)”. Не відображають також результатів (прибутки чи збитки) від реалізації.
Реалізація раніше викуплених власних акцій збільшує одноразово загальну суму активів і загальну суму акціонерного капіталу.
Компанія може прийняти рішення більше не продавати раніше викуплені власні акції, а вилучити їх з обороту, тобто знищити. В цьому разі викуплені акції списуються так:
Приклад. Викуплені 5000 простих акцій за 70000 дол. компанія вилучає з обігу. Нагадаємо, що їх номінальна вартість – 10 дол. за акцію і при першому випуску вони продавалися за номінальною вартістю.
Проводка:
Д-т рах. “Статутний капітал (Прості акції)”
(5000 шт. × $10) 50000
Д-т рах. “Додатковий капітал”
(у нас сума відсутня, бо перший продаж
був за номінальною вартістю) —
Д-т рах. “Нерозподілений прибуток” 20000
К-т рах. “Викуплені власні акції” 70000
Якщо вартість списаних викуплених акцій нижча їхньої вартості при першому випуску, то різниця відноситься на збільшення Додаткового капіталу.
Д-т рах. “Статутний капітал
(прості чи привілейовані акції)” (5000 акцій × $10) 50000
К-т рах. “Додатковий капітал
(прості чи привілейовані акції)” ($50000 - $40000) 10000
К-т рах. “Викуплені власні акції”
(ціна їх викупу, наприклад, 5000 акцій × $8) 40000