17.4. Налоговое регулирование экономики

Налоги – принудительно изымаемая часть доходов физических и юридических лиц, необходимая для осуществления государством своих функций. Налоги являются основным источником доходов государства.

Исторически налоги возникли с появлением государства. Сколько веков существуют налоги, столько экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения, первые из которых сформулировал А. Смит. На основе его взглядов к настоящему времени сложились две концепции налогообложения.

Первая основана на идее, чтоналог должен быть пропорционален тойвыгоде, которую получает налогоплательщик от услуги, оказанной ему государством (пример А. Смита: ремонт дорог должен оплачивать тот, кто ими пользуется).Вторая концепция предполагаетзависимость налога от размера получаемогодохода.

Современные налоговые системы используют целый ряд принципов:

Всеобщность, т.е. охват всех экономических субъектов, получающих доходы.

Стабильность, т.е. устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.

Равнонапряженность, т.е. взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам.

Обязательность, т.е. неизбежность (принудительность) его выплаты, самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога.

Социальная справедливость, т.е. установление налоговых ставок и налоговых льгот, оказывающих щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения.

Налоговая система базируется на законодательных актах государства, которыми устанавливаются элементы налога. К ним относятся:

Субъект налога, или налогоплательщик, т.е. лицо, на которое возложена обязанность уплачивать налог; им может быть юридическое или физическое лицо.

Объект налога, т.е. доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль, ценные бумаги, недвижимое имущество и т.д.).

Источник налога – это, независимо от объекта налогообложения, чистый доход общества.

Ставка налога ■■•– это величина налога на единицу обложения (скажем, с одного гектара земли, с одной тысячи гривен дохода и т.д.). Различают предельную налоговую ставку, среднюю, нулевую и льготную.

Предельная налоговая ставка есть прирост выплачиваемых налогов, поделенный на прирост дохода.

Средняя налоговая ставка – это общий налог, поделенный на величину налогооблагаемого дохода.

Налоговые льготы – это уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от налогов отдельных физических или юридических лиц в зависимости от профиля производства, характера производимой продукции и других характеристик.

Льготы в силу их разнообразного характера и большого охвата налогоплательщиков могут приводить к ощутимому снижению реальной ставки налогообложения по сравнению с номинальной.

Поэтому по признаку соотношения между ставкой налога и доходом налоги делятся на:

• прогрессивный, при котором средняя ставка повышается по мере возрастания дохода;

• регрессивный, при котором средняя ставка понижается по мере возрастания дохода;

• пропорциональный, при котором средняя ставка остается неизменной, независимо от размеров дохода.

По механизму формирования налоги делятся на две основные группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с владельцев имущества, получателей доходов.

Косвенные налоги взимаются в сфере реализации или потребления товаров и услуг, т.е. в конечном итоге перекладываются на потребителей продукции.К прямым налогам относятся: подоходный налог с населения; налог на прибыль предприятий; земельный налог; налог с наследства и дарений и др.К косвенным налогам относятся:

налог на добавленную стоимость (НДС); налоги на отдельные виды товаров (акцизы); таможенные пошлины. Кроме налогов существуют обязательные отчисления, сборы и взносы, например, отчисления на геологоразведочные работы, сбор на социальное страхование, взносы в пенсионный фонд и др.

Налоги в Украине разделены на государственные и местные. Государственные налоги устанавливаются Верховным Советом и обязательны к уплате на всей территории Украины.Местные налоги устанавливаются по решению местных властей и действуют только на территории, подведомственной местной власти (области, города, района).

Местные налоги и сборы: налог с рекламы; коммунальный налог; гостиничный сбор; сбор за парковку автотранспорта; рыночный сбор; курортный сбор;

сбор за выдачу ордера на квартиру; сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор за выигрыш на бегах на ипподроме; сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе на ипподроме;

сбор за право использования местной символики; сбор за право проведение кино- и телесъемок; сбор за право проведения аукциона, конкурсной распродажи, лотерей;

сбор за проезд через территорию приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу; сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли; сбор с владельцев собак;

плата за торговый патент и некоторые виды предпринимательства. Сколько и каких налогов должно быть в государстве – предмет постоянных дискуссий экономистов, политиков и социологов. Государственное вмешательство в экономику, обычно, влечет за собой повышение налогов, ослабление вмешательства – их снижение. Здесь важно то, как одно и другое влияет на экономику.

Во всех странах налоги выполняют три основныефункции: фискальную, регулирующую исоциальную.

Фискальная функция – это аккумулирование государством доходов в казне (в национальном банке) и финансирование затрат, необходимых для существования страны.Регулирующая функция состоит в стимулировании или сдерживании роста производства путем усиления или ослабления налогового бремени.

Социальная функция связана с перераспределением доходов путем прогрессивного налогообложения, что позволяет сглаживать дифференциацию доходов и потребления социальных слоев населения.

Один из макроэкономических индикаторов – соотношение налоговых доходов государства к объему валового внутреннего продукта. Сравнительный анализ налоговых систем разных стран дает основание считать, что наиболее приемлемым является показатель в интервале 35-40% налоговых поступлений в составе валового внутреннего продукта. В странах, имеющих сильную социальную ориентацию, например, в Швеции, через налоговую систему перераспределялось 55% валового внутреннего продукта. В то же время в США как стране с более либеральной экономикой – только 30%. В Украине в 2000 году этот показатель составил около 20%, что служит наглядным свидетельством явно зауженной финансовой основы для бюджетного финансирования социального развития.

Специфической проблемой, которая проявилась в Украине за последние годы, является проблема неплатежей начисленных налогов. Собираемость налогов различного вида находится, как правило, на уровне 50-75% от сумм, предусмотренных в налоговых законах.

Силовые способы повышения собираемости налогов с помощью налоговой полиции не могут быть эффективными в отношении ко всей производственной системе. К злостным неплательщикам по решению правительства могут быть применены крайние меры в форме ареста имущества и его продажи за долги.

Однако основное направление в налоговом регулировании должно быть связано с построением гармоничной системы, которая гарантировала бы государству получение стабильных доходов, а для налогоплательщика делала бы своевременную уплату налога более выгодной, чем уклонение от платежей.