- •1 Поняття, зміст і значення фінансового контролю.
- •1 Поняття, зміст і значення фінансового контролю.
- •2. Види фінансового контролю
- •3. Методи та форми фінансового контролю
- •1. За змістом ревізії поділяють на документальні та фактичні.
- •4. Система органів фінансового контролю в Україні
- •1. Поняття та особливості фінансово-правової відповідальності.
- •2. Види фінансово-правової відповідальності: відповідальність за порушення бюджетного законодавства. Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства.
- •3 Питання. Поняття, особливості та види фінансово-правової санкції.
- •4. Підстави фінансово-правової відповідальності .
- •5. Фінансове правопорушення як підстава фінансово-правової відповідальності: поняття, склад, види.
2. Види фінансово-правової відповідальності: відповідальність за порушення бюджетного законодавства. Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства.
Види фінансово-правової відповідальності:
- відповідальність за порушення бюджетного законодавства;
- фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства.
Залежно від того, до якої групи суб’єктів фінансового права належить той, хто притягається до відповідальності, виділяють:
- відповідальність державних органів і посадових осіб;
- відповідальність органів і посадових осіб місцевого самоврядування;
- відповідальність політичних партій, громадських організацій;
- відповідальність фізичних осіб;
- відповідальність юридичних осіб.
Залежно від функцій фінансово-правової відповідальності:
- правовідновлювальна (компенсаційна);
- штрафна (каральна) відповідальність.
За належністю фінансово-правової норми, що порушена, до фінансово-правового інституту чи підгалузі фінансового права:
- відповідальність за порушення бюджетного законодавства;
- відповідальність за порушення податкового законодавства;
- відповідальність у сфері державних та місцевих запозичень;
- відповідальність за порушення законодавства, яким регулюється грошовий обіг та розрахунки;
- відповідальність за порушення валютного законодавства тощо.
Залежно від уповноважених органів, які мають право застосовувати фінансово-правову відповідальність:
- контрольно-наглядові органи;
- правозастосовні органи.
За джерелами права, норми яких регулюють відповідальність суб’єктів фінансового права:
- відповідальність, передбачену у законах України;
- відповідальність, передбачену у підзаконних нормативних актах;
- відповідальність, передбачену у рішеннях органів Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій, органів місцевого самоврядування, керівників підприємств, установ, організацій.
За формами накладення фінансово-правової відповідальності:
- відповідальність, що накладається у судовому порядку;
- відповідальність, що накладається у позасудовому порядку державними органами та їх посадовими особами, місцевими органами та їх посадовими особами.
Щодо кількості суб’єктів фінансового права, які скоїли протиправне діяння:
- індивідуальну (щодо фізичних осіб) відповідальність;
- колективну (щодо юридичних осіб) відповідальність.
За територіальною належністю:
- внутрішня;
- міжнародна.
Залежно від галузевої належності правової норми, що встановлює відповідальність:
- фінансово-правова;
- кримінальна;
- цивільно-правова;
- адміністративна;
- дисциплінарна.
Загальна характеристика відповідальності за порушення бюджетного законодавства.
За здійснення порушень бюджетного законодавства в залежності від їх характеру та ступеня суспільної небезпеки можуть бути застосовані заходи фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності. Ще однією підставою розмежування цих видів юридичної відповідальності є суб’єкт відповідальності. Безпосередніми суб’єктами фінансово-правової відповідальності можуть бути як територіальні громади в цілому, так і органи, через які реалізується бюджетна діяльність держави та територіальних громад.
На відміну від адміністративної та кримінальної відповідальності, які встановлені відповідно Кодексом України про адміністративні правопорушення (стаття 164-12) та Кримінальним кодексом України (статті 210-211), заходи фінансової відповідальності визначені Бюджетним кодексом України (глава 18). У літературі з фінансового права для позначення фінансової відповідальності за бюджетні правопорушення використовується термін “бюджетно-правова відповідальність”. Бюджетно-правова відповідальність характеризується такими ознаками:
ця відповідальність безпосередньо встановлена бюджетним законодавством (Бюджетним кодексом України);
до цієї відповідальності притягуються суб’єкти бюджетних правовідносин;
відповідальність передбачає застосування заходів покарання до особи, яка не виконала чи неналежним чином виконала приписи норм бюджетного законодавства;
в основі відповідальності лежить бюджетне правопорушення;
відповідальність полягає в застосуванні специфічних бюджетних санкцій;
притягують до бюджетно-правової відповідальності органи, які здійснюють виконання бюджету (Міністерство фінансів України, органи Державної казначейської служби України, органи Державної фінансової інспекції, місцеві фінансові органи, головні розпорядники бюджетних коштів);
притягнення до відповідальності здійснюється в порядку визначеному бюджетним законодавством;
бюджетно-правова відповідальність є засобом забезпечення належного виконання вимог бюджетного законодавства.
При притягненні правопорушника до бюджетно-правової відповідальності держава переслідує, як правило, три цілі:
1) забезпечення виконання бюджетного законодавства. Особливо це характерно, коли до відповідальності притягується отримувач бюджетних коштів;
2) покарання правопорушника, що виступає засобом його виховання та попередження повторних правопорушень;
3) захист майнових інтересів учасників бюджетних правовідносин.
Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства.
Визнаючи фінансову відповідальність самостійним видом юридичної відповідальності, фахівці вбачають головну її особливість у тому, що крім штрафних санкцій вона передбачає і правовідновлювальні санкції, які стимулюють виконання фізичними і юридичними особами обов'язків, передбачених фінансовим (податковим) законодавством, а також забезпечують компенсацію шкоди, завданої їх протиправною поведінкою.
ПК України передбачає, що (ст. 111) «За порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності:
111.2. Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з ПКУ та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені).
З наведеної вище норми бачимо, що у ПК України законодавець пропонує використовувати конструкцію фінансової відповідальності. Мабуть такий підхід розрахований на подальше вдосконалення фінансового законодавства. Справа в тому, що фінансова відповідальність має передбачати наслідки правопорушень всіх відносин, які регулюються фінансовим законодавством (і в галузі бюджету, і в галузі оподаткування, і в галузі обігу валютних цінностей і т.д.). Тобто конструкцію фінансової відповідальності можна використовувати, але як певну родову модель, яка об'єднує інституційні або підгалузеві різновиди відповідальності. Проте, Бюджетним кодексом України закріплено спеціальний різновид відповідальності за порушення бюджетного законодавства (Глава 18 Бюджетного кодексу України (див.: Голос України. - 2010. 4 серп. (№ 143), але при цьому не йдеться про фінансову відповідальність. Здається логічним було б перенести підхід у сфері оподаткування, який закріплений Податковим кодексом України і до регулювання наслідків бюджетних правопорушень.