3.4 Отражение в балансе изменений,

вызываемых хозяйственными операциями

В процессе хозяйственной деятельности в организациях и других различных хозяйствующих субъектах происходит непрерывное движение и изменение имущества, оборотных средств, наличия собственного капитала и обязательств.

Каждая хозяйственная операция, происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину источников его формирования, или одновременно и величину имущества, и его источники формирования. При этом изменения могут быть как в сторону увеличения, так и уменьшения, отражаемые на валюте баланса.

Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бухгалтерского баланса, можно сгруппировать в четыре типа.

Операции первого типа затрагивают только статьи актива баланса. В этом случае валюта баланса не изменяется.

Например, получены в кассу организации с расчетного счета в банке 1610 у.е. Данная операция затрагивает две статьи баланса: "Касса" и "Расчетный счет", которые характеризуют размещение денежных средств и находятся во II разделе актива баланса. Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Касса" средства увеличиваются на 1610 у.е., а по статье "Расчетный счет" – уменьшаются на 1610 у.е., т.е. происходит перемещение средств внутри актива баланса и в целом валюта баланса не изменяется.

Если обозначим итог актива баланса "А", итог пассива баланса "П", изменения, происходящие в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственной операции "И", и цифровыми индексами соответствующий тип операции (т.е. 1, 2, 3, 4), то влияние хозяйственных операций первого типа на валюте баланса можно выразить в виде следующей формулы:

А + И₁ – И₁ = П, т.е. А + 1610 – 1610 = П.

Операции второго типа изменяют источники формирования имущества организации, т.е. затрагивают только статьи пассива баланса. В этом случае валюта баланса также не изменяется.

Например, за счет ссуды банка погашена задолженность поставщику в сумме 10030 у.е. Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи пассива баланса: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которые характеризуют источники формирования имущества организации и находятся в V разделе в пассиве баланса "Краткосрочные обязательства". Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сумма на 10030 у.е. уменьшилась, а по статье "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" на 10030 у.е. увеличилась, т.е. произошло перемещение сумм внутри пассива баланса и в целом валюта баланса не изменилась.

Используя предыдущие обозначения, влияние хозяйственной операции второго типа можно записать в виде следующей формулы:

А = П + И₂ – И₂, т.е. А = П + 10030 – 10030.

Операции третьего типа изменяют одновременно величину имущества и источников его формирования, при этом изменения происходят в сторону увеличения (идёт получение средств). Валюта баланса в результате осуще-ствления операций третьего типа возрастает.

Например, на расчетный счет организации зачислена краткосрочная ссуда банка в размере 3000 у.е.

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: "Денежные средства", которая находится во II разделе актива баланса "Оборотные активы", и "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", которая показывается в V разделе пассива баланса "Краткосрочные обязательства".

Выполнение этой хозяйственной операции вызывает увеличение статьи "Денежные средства" на сумму 3000 у.е. и одновременно увеличение задолженности организации по полученной в банке краткосрочной ссуде, т.е. статья "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" также увеличится на сумму 3000 у.е.

Валюта баланса после совершения данной хозяйственной операции увеличится на 3000 у.е.

Влияние хозяйственной операции третьего типа на валюту бухгалтерского баланса можно записать в виде следующей формулы:

А + И₃ = П + И₃, т.е. А + 3000 = П + 3000.

Операции четвертого типа изменяют одновременно величину имущества и источники его формирования в сторону уменьшения, причем валюта баланса уменьшается.

Например, выдана из кассы заработная плата работникам организации в сумме 1610 у.е.

Данная хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса: "Денежные средства", которая находится во II разделе актива баланса "Оборотные активы", и "Расчеты с персоналом по оплате труда", которая показывается в V разделе пассива баланса "Краткосрочные обязательства".

Выполнение этой хозяйственной операции означает, что по статье "Денежные средства" сумма уменьшается на 1610 у.е., но одновременно уменьшается сумма и по статье "Расчеты с персоналом по оплате труда" на 1610 у.е., так как при выдаче заработной платы задолженность организации работникам уменьшается. В результате осуществления данной операции валюта баланса уменьшается на 1610 у.е.

Влияние хозяйственной операции четвертого типа на валюту бухгалтерского баланса можно выразить в виде следующей формулы:

А – И₄ = П – И₄, т.е. А – 1610 = П – 1610.

Все изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Отражение в балансе изменений, вызываемых хозяйст- венными операциями

Тип балансовых изменений	Актив	Пассив	Итог
I	Увеличение (+), Уменьшение (-)	*	Не изменяется
II	*	Увеличение (+), Уменьшение (-)	Не изменяется
III	Увеличение (+)	Увеличение (+)	Увеличивается
IV	Уменьшение (-)	Уменьшение (-)	Уменьшается

Исследование влияния хозяйственных операций на изменение экономической группировки в балансе показывает, что равновесие баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Благодаря тому, что в активе и пассиве баланса предусмотрены графы "на начало года" и "на конец года", можно фиксировать изменения по отдельным статьям средств и источников за отчетный период.

Хозяйственные средства организации и источники их формирования бухгалтерский баланс отражает по состоянию на определенную дату, обычно на первое число месяца, т.е. баланс не характеризует движения хозяйственных средств и источников их формирования. Поэтому изучить их движение и перемещение только на основе бухгалтерского баланса не представляется возможным. Поступление и расходование хозяйственных средств может быть изучено по данным текущего бухгалтерского учета. Однако показатели состояния хозяйственных средств и источников их формирования, содержащиеся в балансе, являются весьма важным материалом для анализа хозяйственной деятельности организации.