3.8 Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом,

оборотные ведомости

Ежедневная запись хозяйственных операций по мере их совершения называется текущим (ежедневным) учетом. Благодаря записи на бухгалтерских счетах информация об изменениях накапливается, регистрируется, но не обобщается. Для её обобщения во всех организациях, ведущих бухгалтерский учёт, составляется баланс, устанавливается внутренний отчётный период и дата подведения итогов. По сложившейся практике этим периодом является месяц, а датой – 1-е число месяца, следующего за отчётным.

Таким образом, текущие изменения средств и источников их формирования в организациях, происходящие под влиянием хозяйственных операций, отражаются на счетах бухгалтерского учёта, а обобщённые данные, фиксирующие их состояние на конец отчётного периода, отражаются в балансе.

Так как на счетах бухгалтерского учета и в балансе отражаются состав и размещение средств организации и источники их образования, они взаимосвязаны между собой:

– сальдо счетов на начало месяца записывается по данным баланса (для каждого вида средств, показанных в активе баланса, открываются активные счета; для каждого вида источников средств, показанных в пассиве баланса, открываются пассивные счета);

– хозяйственные операции отражаются в бухгалтерских счетах, а сальдо счетов показывается в балансе;

– взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом, основанная на единой экономической классификации объектов учета, проявляется и в том, что наименования многих счетов совпадают с названиями соответствующих статей баланса.

Периодически данные текущего бухгалтерского учёта обобщаются. Основными причинами обобщения являются:

1) осуществление контроля за правильностью ведения двойной записи и определение итогов на счетах;

2) получение в обобщённом виде данных о состоянии средств и источников организации и финансовых результатах.

Для обобщения и проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и последующего формирования бухгалтерского баланса составляются оборотные ведомости по данным как синтетического, так и аналитического учета.

Обобщение данных начинается определением по всем аналитическим и синтетическим счетам дебетовых и кредитовых оборотов и выведения конечного сальдо.

В оборотной ведомости по итоговым данным синтетического учета показывается три равенства:

первое – остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

второе – оборотов по дебету и кредиту;

третье – остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Равенство итогов по дебету и кредиту на начало месяца обусловлено тем, что они отражают одни и те же средства, но только в двух разрезах: по составу и размещению средств, по источникам их образования и назначения, т.е. они отражают баланс организации на начало отчетного периода.

Итоги оборотов по дебету и кредиту должны быть равны друг другу, так как это вытекает из двойной записи (каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете записывается в счетах в равновеликих суммах по дебету и кредиту).

Равенство итогов на конец месяца по дебету и кредиту обусловлено первыми двумя (если начальное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов оборотных ведомостей по счетам синтетического учёта имеет контрольное значение. С их помощью можно выявить ошибки учета в случаях, если:

1) сумма бухгалтерской проводки записана по дебету одного и пропущена по кредиту другого счета или наоборот;

2) по дебету счета сумма бухгалтерской проводки записана верно, а по кредиту неправильно или наоборот;

3) сумма бухгалтерской проводки дважды записана по дебету счета, или дважды по кредиту;

4) остаток или оборот по дебету одного счета записан по кредиту другого счета или наоборот;

5) остаток или оборот указан в оборотной ведомости неверно или вовсе не указан.

Неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из трех пар итогов оборотной ведомости указывает на одну из перечисленных ошибок.

В оборотной ведомости (таблица 3.8) представлены в обобщающем виде остатки и обороты, у.е., по отдельным видам средств и их источников, это позволяет судить об их движении за отчетный период. Из приведенной оборотной ведомости можно сделать вывод, что в организации за прошедший месяц возросла задолженность поставщикам и банку по кредитам, уменьшился остаток денежных средств на расчетном счете и уменьшились запасы материалов.

Однако не все ошибки, допущенные в учёте, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но в равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяются с итогом хронологической записи (регистрационным журналом хозяйственных операций).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщённых сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Таблица 3.8 - Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта

Наименование счетов	Остатки на начало месяца		Обороты за месяц		Остатки на конец месяца
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Основные средства	530000	-	-	-	530000
Материалы	111000	-	109400	129400	91000	-
Касса	50	-	33100	33100	50	-
Расчётный счёт	63950	-	34000	92750	5200	-
Расчёты с подотчётными лицами	-	-	100	-	100	-
Основное производство	-	-	127400	-	127400	-
Уставный фонд	-	632000	-	-	-	632000
Прибыли и убытки	-	20000	-	-	-	20000
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	16000	-	34000	-	50000
Расчёты с поставщиками и подрядчиками	-	4000	59650	109400	-	53750
Расчёты с персоналом по оплате труда	-	33000	33000	-	-	-
Итого	705000	705000	387650	387650	746750	746750

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются так же, как и по синтетическим для проверки правильности записей, но уже по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по различным формам. Если аналитический учёт ведётся только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости для синтетических счетов. Если аналитический учёт ведётся не только в денежном выражении, но и в натуральном, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Например, оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счёту "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" содержит только денежные показатели (в у.е.) и по форме не отличается от оборотной ведомости по счетам синтетического учета (таблица 3.9). На основании этой ведомости получаем данные о состоянии и изменениях в расчетах организации с поставщиками. Общая сумма задолженности поставщикам к концу месяца увеличилась на 49750 у.е. (данные из примера 53750 – 4000).

Таблица 3.9 - Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта к синтетическому счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Поставщик (наименование счетов)	Остатки на 1 апреля		Обороты за апрель		Остатки на 1 мая
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Завод № 1	-	2250	25650	23400	-	-
Комбинат № 3	-	1750	1750	14000	-	14000
Завод № 2	-	-	32250	72000	-	39750
Итого	-	4000	59650	109400	-	53750

Итоги оборотной ведомости по счетам аналитического учета должны быть равны соответствующим суммам сальдо и итогам оборотов синтетического счета "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". Проверим наличие этого равенства на основании данных нашего примера.

Сравним итоговые значения таблицы 3.9 с данными по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в таблице 3.8.

Итоговая сумма начальных остатков по всем аналитическим счетам (4000 у.е.) равна начальному остатку по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналогичные равенства просматриваются по дебетовому и кредитовому оборотам, конечному остатку.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета товарно-материальных ценностей, кроме того, содержат денежные и натуральные показатели, поэтому в форме этой ведомости дополнительно будут добавлены данные об остатках на начало и конец периода, а также данные о движении товарно-материальных ценностей в натуральном выражении.

После того, когда все показатели оборотных ведомостей по аналитическим счетам подсчитаны, производится взаимная сверка:

– итоги оборотных ведомостей аналитических счетов сверяют с аналогичными показателями синтетического счёта, которые должны быть одинаковы;

– если они не одинаковы, то ищут ошибку, проверяют правильность выведения сальдо по каждому аналитическому счёту, правильность таксировки и суммирования показателей по данному счету. При необходимости проводят сверку записей по каждой хозяйственной операции в синтетическом и аналитическом учёте.

В этом и заключается контрольное значение оборотных ведомостей по счетам аналитического учёта. Кроме того, данные аналитического учета используются при инвентаризации и способствуют усилению контроля за сохранностью имущества.

В бухгалтерском учете могут применяться сальдовые ведомости, в которых приводятся только остатки на первое число каждого месяца. Ими целесообразно пользоваться при наличии большого количества счетов аналитического учета.

Использование сальдовых ведомостей упрощает учет материальных ценностей и позволяет своевременно отражать хозяйственные операции.

После составления и проверки оборотных ведомостей можно формировать баланс и другие формы отчётности. Для составления баланса используют данные двух последних граф оборотной ведомости по синтетическим счетам - дебетовые и кредитовые остатки на конец месяца. Наименование счетов, имеющих дебетовое сальдо, и суммы этих конечных сальдо записывают в актив баланса, а наименование счетов, имеющих кредитовое сальдо, - в пассив баланса.

Ключевые термины

Основные элементы метода бухгалтерского учёта - документация; инвентаризация; бухгалтерский баланс; бухгалтерские счета и двойная запись; оценка имущества и обязательств, других статей баланса; калькуляция и отчетность.

Документация - первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Актив баланса – часть таблицы бухгалтерского баланса, в которой отражаются состав и размещение хозяйственных средств организации.

Пассив баланса – часть таблицы бухгалтерского баланса, в которой отражаются источники формирования хозяйственных средств.

Статья бухгалтерского баланса – показатель (строка) актива или пассива баланса, характеризующий отдельный вид средств или источник их образования.

Система счетов и двойная запись - приёмы, которые означают, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных процессов в бухгалтерском учете осуществляется также и с помощью системы счетов (синтетических и аналитических), на которых осуществляется запись особым методом двойной записи.

Бухгалтерский счёт - экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии конкретного объекта бухгалтерского учёта: имущества, источника его образования, хозяйственных процессов.

Дебет счета – левая сторона бухгалтерского счета.

Кредит счета – правая сторона бухгалтерского счета.

Начальный остаток (сальдо) – остаток, числящийся по счету на начало отчетного периода.

Конечный остаток (сальдо) – остаток, числящийся по счету на конец отчетного периода.

Дебетовый оборот – сумма записей хозяйственных операций по дебету счета за определенный период без начального остатка.

Кредитовый оборот – сумма записей хозяйственных операций по кредиту счета за определенный период без начального остатка.

Валюта баланса – сумма статей актива или пассива баланса.

Активный счет – счет бухгалтерского учета, отражающий хозяйственные средства.

Пассивный счет – счет бухгалтерского учета, отражающий источники формирования средств.

Активно-пассивный счет – счет бухгалтерского учета, который имеет структурные признаки и активного, и пассивного счетов.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, во взаимосвязи отражения различных явлений, вызванных хозяйственными операциями.

Калькуляция - исчисление в денежном выражении себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ (перевозок, ремонта и др.) по установленной номенклатуре затрат.

Оценка - представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников.

Отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период (месяц, квартал).

Корреспонденция счетов - взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, возникающая при отражении хозяйственных операций.

Бухгалтерская проводка - краткая запись, отражающая корреспонденцию счетов (иногда её ещё называют счётной формулой или котировкой) с указанием дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, а также ее суммы, и последующее отражение этой суммы в отчетных документах.

Синтетические счета - счета первого порядка, на которых имущество организации, её обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщённом виде. Учёт, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим.

Субсчета - счета второго порядка, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета с целью получения по группе аналитических счетов сводных показателей, необходимых для оперативного руководства и составления баланса.

Аналитические счета – счета третьего порядка, открываемые в развитие счетов синтетического учета и предназначенные для учета составных частей отдельных видов средств, их источников и хозяйственных процессов.

Текущий учет – ежедневная запись хозяйственных операций по мере их совершения.

Оборотная ведомость – ведомость, предназначенная для обобщения, проверки правильности записей на бухгалтерских счетах и составления баланса.

Практическое занятие № 3

Методы бухгалтерского учета

Цель занятия. Изучить методологическую основу бухгалтерского учета. Рассмотреть бухгалтерский баланс как один из методов бухгалтерского учета и влияние хозяйственных операций на изменения в балансе.

Задание 1. В процессе занятия обсуждаются следующие вопросы:

1 Назовите способы и приемы бухгалтерского учета, охарактеризуйте их.

2 Структура баланса.

3 Что представляет собой бухгалтерский баланс? Для чего он предназначен?

4 Какие требования необходимо соблюдать при ведении бухгалтерского учета в организации?

5 Что является основным элементом баланса?

6 Перечислите разделы актива баланса и дайте краткую их характеристику.

7 Из каких разделов состоит пассив баланса?

8 Какое условие должно соблюдаться при составлении баланса?

9 Зависимость содержания и строения бухгалтерского баланса от формы собственности организации и отрасли экономики, к которой оно относится.

10 Перечислите типы хозяйственных операций, происходящих в организации. Дайте характеристику каждому из них.

11 Приведите примеры хозяйственных операций для каждого типа изменений, происходящих в балансе в результате деятельности организации.

12 Какие экономические показатели можно получить из бухгалтерского баланса?

Задание 2. Подберите каждому термину его определение (таблица 3.1).

Таблица 3.1 – Термины и их определения

Термин	Определение
1 Инвентаризация	А Это способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников
2 Калькуляция	Б Это система показателей, характеризующая производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период
3 Бухгалтерский баланс	В Это способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета
4 Оценка	Г Это исчисление в денежном выражении себестоимости произведенной единицы продукции или выполненных работ по установленной номенклатуре затрат
5 Отчетность	Д Это способ обобщенного отражения состава средств (имущества) организации по их размещению и источникам формирования на определенную дату в денежном выражении

Задание 3. Согласитесь или опровергните следующие высказывания (да/нет).

1 Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

2 Активы должны:

– обеспечить экономические выгоды;

– контролироваться организацией;

– являться результатом предыдущих событий или операций.

3 Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, по признаку и влиянию на величину актива и пассива бухгалтерского баланса бывают двух типов.

Задание 4. Тест для проверки знаний (таблица 3.2).

Таблица 3.2 – Вопросы и варианты ответов

Содержание вопроса	Варианты ответов
Что такое баланс?	1 2 3	Информация об имуществе организации в течение определенного периода Финансовая отчетность о текущем состоянии активов и пассивов организации Способ группировки средств (активов) и источников их формирования (пассивов) организации на определенную дату
Всегда ли баланс должен иметь в заголовке название организации и дату?	1 2 3 4	Не всегда По требованию При представлении учредителям Всегда
Пассив баланса включает следующие разделы:	1 2 3 4	Собственный капитал и заемный капитал Акционерный капитал, долгосрочный заемный капитал, краткосрочный заемный капитал Капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства Собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие пассивы
Что является статьей баланса?	1 2 3	Группа видов имущества и источников их образования Отдельный вид средств (активов) и источников их образования Показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельный вид или группу видов хозяйственных средств и источников их образования
Что является самым ликвидным активом?	1 2 3 4	Ценные бумаги Дебиторская задолженность Денежные средства Запасы готовой продукции (товаров)
Являются ли работники ресурсом организации, отражаемым в балансе?	1 2 3 4	Да Не всегда Нет По требованию органов управления (собственников) предприятия
Какие изменения в балансе вызовет хозяйственная операция «На расчетный счет организации зачислены денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности»?	1 2 3	Увеличивает итог (валюту) баланса Не влияет на итог (валюту) баланса Уменьшает итог (валюту) баланса

Окончание таблицы 3.2

Содержание вопроса	Варианты ответов
Можно ли по данным баланса рассчитать показатель ликвидности?	1 2 3 4	Нет Да Не всегда, только при заданных условиях Требуется дополнительная информация
Активы подразделяются на:	1 2 3 4 5	Текущие, среднесрочные, долгосрочные Долгосрочные, нематериальные, текущие Внеоборотные, оборотные, долгосрочные Текущие, долгосрочные Внеоборотные, оборотные
О чем свидетельствует ситуация, когда актив оказался меньше пассива?	1 2 3	Нарушен принцип балансового уравнения Допущена бухгалтерская ошибка О недостаче средств
К какому типу изменений в балансе относится хозяйственная операция "Приобретены акции банка"?	1 2 3 4	Четвертому Третьему Первому Второму

Задание 5. Решите кроссворд.

По горизонтали: 2. Основной элемент баланса. 3. Совокупность приемов и способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное и документальное отражение фактов хозяйственной жизни с целью познания их содержания. 5. Способ денежного выражения средств организации и их источников. 6. Итог баланса. 7. Способ отражения на счетах бухгалтерского учета записи фактов хозяйственной жизни с целью обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении. 10. Первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. 11. Второй раздел актива баланса. 12. Способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату. 14. Источники образования средств. 15. Средства организации.

По вертикали: 1. Способ группировки затрат и определения себестоимости единицы произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, приобретаемых материальных ценностей. 4. Система показателей, характеризующая производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период. 8. Первый раздел актива баланса. 9. Способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. 13. Обязательное условие правильности составления бухгалтерского баланса.

													1
											2
		3			4
			5
											6
	7	8								9
				10
11
									12
			13
						14
										15

Задание 6. Решите задачи.

Задача 1. На основании данных задания 3 практического занятия № 2, используя проведенную группировку средств организации по составу, размещению и источникам формирования, составить бухгалтерский баланс на начало отчетного периода.

Задача 2. На основании данных, представленных в таблице 3.3, определить типы изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций.

Задача 3. На основании данных задания 6 практического занятия № 3, используя проведенную группировку средств организации по составу, размещению и источникам формирования, составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Таблица 3.3 – Данные о хозяйственных операциях

Номер хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, у.е.	Тип изменений	Характер изменения
				актив		пассив
				увеличение (+)	умень-шение (–)	увеличение (+)	умень-шение (–)
1	Выданы из кассы денежные средства Ильиной В.Д. подотчет на покупку бумаги	150
2	Туманов И.С. возвратил в кассу неиспользованные подотчетные суммы	100
3	От поставщиков поступила краска эмаль белая (расчет не произведен)	300
4	Из кассы выплачена зарплата рабочим и служащим	2000
5	Ильина В.Д. погасила задолженность в кассу по подотчетным суммам	5
6	С расчетного счета погашена задолженность депо банку по ссудам	3000
7	С расчетного счета погашена задолженность органам социального страхования	760
8	От поставщиков поступили ГСМ, оплата не произведена	90
9	С расчетного счета погашена задолженность финансовым органам по налогам	975
10	Списаны материалы, израсходованные при монтаже объекта	870
11	Закончена обработка и сборка продукции подсобного цеха	310
12	На расчетный счет поступили средства от речного порта за капремонт контейнеров	150
13	Перечислено с расчетного счета в оплату задолженности поставщикам	900

Окончание таблицы 3.3

Номер хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, у.е.	Тип изменений	Характер изменения
				актив		пассив
				увеличение (+)	умень-шение (–)	увеличение (+)	умень-шение (–)
14	С расчетного счета в кассу поступили деньги на выплату зарплаты	20000
15	Из зарплаты рабочих и служащих удержан подоходный налог	120
16	Погашена задолженность узловой автобазе	285
17	Из кассы наличными оплачены услуги аудиторской организации	140
18	С расчетного счета перечислено речному порту за предстоящие транспортные услуги	130
19	Отгружена покупателям готовая продукция	987
20	Начислена заработная плата рабочим основного производства	1030
21	Списываются и включаются в себестоимость продукции общепроизводственные расходы	870
22	Оприходованы основные средства	5420
23	С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка	4320