3.2 Бухгалтерский баланс, его строение

Результаты текущего бухгалтерского учета периодически обобщаются. Данная процедура необходима для контроля за остатками и движением материальных ценностей, состоянием расчетов, определением изменений в составе средств и источниках их формирования.

Обобщение – заключительная стадия учетного процесса, когда с целью подведения итогов хозяйственной деятельности происходит систематизация и группировка информации, отраженной в учетных регистрах и других носителях информации.

Отражение, экономическое обобщение и подсчет учитываемых объектов осуществляются в едином денежном измерении, без чего невозможно получение сводных данных о хозяйственной деятельности. Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Оно характеризуется равенством общей суммы видов имущества и прав и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием активов любого хозяйствующего субъекта.

Составленный на основе балансового обобщения бухгалтерский баланс отражает не только количественные (суммарные), но и структурные изменения в составе объектов учета.

Одной из функций бухгалтерского учета является предоставление пользователям информации об имущественном и финансовом состоянии организации. Важнейший источник такой информации – бухгалтерский баланс, который является одним из основных методов бухгалтерского учета.

Баланс (фр. Balance-буквально весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщённого отражения состава средств (имущества) организации по их размещению и источникам формирования на определенную дату в денежном выражении.

Бухгалтерский баланс, являясь важнейшим источником информации о финансовом положении организации на отчетную дату, позволяет определить состав и структуру имущества организации, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличие собственного капитала и обязательств (внешних источников ресурсов), состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности. Получение такой информации – необходимое условие для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков.

Структурно баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Одна часть, отражающая имущество по составу и размещению, называется активом. Другая часть, отражающая источники формирования этого имущества, называется пассивом.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка актива или пассива), характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

В активе баланса отражается стоимость имущества, имущественных и долговых прав, которыми располагает организация на дату составления баланса. В соответствии с международной терминологией учета активы или средства организации – это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды. Активы обладают потенциалом, который должен быть реализован с пользой для хозяйствующего субъекта (собственника).

Активы характеризуются тремя основными положениями, т.е. они должны:

- обеспечить экономические выгоды;

- контролироваться организацией;

- являться результатом предыдущих событий или операций.

Характерной особенностью действующей структуры актива баланса является расположение его разделов и балансовых статей в пределах каждого раздела в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности. Вначале идут наименее ликвидные разделы и статьи баланса, а затем следуют более ликвидные, по мере нарастания уровня их ликвидности. Исходя из этого принципа заключительными статьями актива выступают наиболее ликвидные оборотные средства: краткосрочные финансовые вложения, денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, а также прочие денежные средства.

Актив баланса содержит следующие разделы:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Раздел I актива "Внеоборотные активы" включает разные по своему экономическому содержанию активы: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы, прочие внеоборотные активы. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее ликвидным активам.

Балансовая статья "Основные средства" включает стоимость всех находящихся на балансе организации основных средств в эксплуатации, аренде (в т.ч. долгосрочно арендуемые основные средства), запасе и на консервации. Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. Долгосрочно арендуемые основные средства показываются по остаточной стоимости.

Балансовая статья "Нематериальные активы" содержит информацию о величине организационных расходов, затрат на патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания) и иные аналогичные с перечисленными права и активы. В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Балансовая статья "Доходные вложения в материальные ценности" содержит информацию о доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемых за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода.

Балансовая статья " Вложения во внеоборотные активы"включает затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые работы и др.).

II раздел актива баланса "Оборотные активы" группирует информацию по следующим позициям: запасы; готовая продукция и товары для реализации; налоги по приобретённым ценностям; дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты; дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства и прочие оборотные активы.

Наиболее значимой в этом разделе баланса является статья "Запасы", объединяющая запасы всех видов материальных ресурсов.

При заполнении балансовой статьи этой подгруппы "Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты" большое значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства. От обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в немалой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах.

На балансовой статье "Готовая продукция и товары для реализации" находят отражение складские остатки законченных обработкой готовых изделий, соответствующих стандартам и техническим условиям, полностью укомплектованных, прошедших испытания и приемку, оформленных сертификатом (или другим удостоверяющим качество документом) и сданных по накладной на склад. Не отвечающая этим требованиям продукция считается незаконченной и показывается в балансе в составе статьи "Незавершенное производство и полуфабрикаты". Здесь же отражается стоимость закупленной организацией готовой продукции у других организаций для оптовой или розничной торговли. Данная статья баланса заполняется в основном торговыми и снабженческо-сбытовыми организациями, прокатными конторами, предприятиями общественного питания.

Балансовая статья "Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам" содержит информацию о сумме налога на добавленную стоимость, сумме акцизов и иные аналогичные налоги.

По балансовой статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а по балансовой статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" – платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Балансовая статья "Финансовые вложения" отражает суммы произведенных организацией краткосрочных финансовых вложений.

По статье "Денежные средства" объединяется информация о наличии денежных средств в кассе, на счетах в банках, прочих счетах, переводах в пути.

Приводимые в пассиве баланса данные об источниках формирования средств предприятия объединены в следующие разделы:

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Раздел III пассива "Капитал и резервы " отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный фонд, резервный и добавочный фонд, целевое финансирование, прибыль отчетного года.

По балансовой статье "Уставный фонд" приводится сумма уставного фонда.

По балансовой статье "Резервный фонд" приводится информация по резервным фондам, образованным организацией в соответствии с законодательством, а также показываются суммы резервных фондов, образованных организацией в соответствии с решением собственников.

Балансовая статья "Добавочный фонд" отражает остатки фонда пополнения собственных оборотных средств, образованного за счет чистой прибыли организации, фонда переоценки активов, а также аккумулирование источников средств, направленных на капитальные вложения.

По балансовой статье "Прибыль отчетного периода" показывается сумма полученной чистой прибыли, а по статье "Целевое финансирование" приводятся остатки сумм неиспользованного целевого финансирования.

В IV разделе пассива "Долгосрочные обязательства" отражается задолженность на отчетную дату по долгосрочным (со сроком погашения свыше одного года) кредитам банков и займам, полученным от других организаций.

По балансовой статье "Долгосрочные кредиты и займы" приводятся остатки сумм долгосрочных кредитов и займов, полученных на срок более одного года, а также сумм начисленных и не уплаченных по ним процентов.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" отведён для получения информации о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и другим займам (со сроком погашения до одного года), а также о наличии различной кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов.

По балансовой статье "Краткосрочные кредиты и займы" отражаются суммы краткосрочных кредитов и займов, полученных на срок менее одного года, включая налоговые кредиты, а также суммы начисленных и не уплаченных по ним процентов.

По балансовой статье "Кредиторская задолженность" приводится сумма задолженности организации перед юридическими и физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, в их составе выделяют расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, работы и услуги; расчеты по векселям выданным; авансам полученным; с персоналом по оплате труда, внебюджетными, социальными фондами, бюджетом, различными отраслевыми и межотраслевыми внебюджетными фондами; дочерними организациями, другими юридическими и физическими лицами.

Сгруппированные в соответствующих разделах актива и пассива статьи баланса позволяют получать информацию о состоянии и наличии всех средств организации и источниках их образования.

Суммы статей актива (А) или пассива (П), которые называются валютой баланса, должны быть равны между собой:

А = П.

Такое равенство обязательно для бухгалтерского баланса.

Экономические показатели бухгалтерского баланса широко используются при анализе финансово-хозяйственной деятельности отдельных организаций и отраслей.

Содержание и строение бухгалтерского баланса зависят от особенностей отраслей экономики и форм собственности. Особенности хозяйственной деятельности предприятий различных отраслей экономики отражается главным образом на содержании и строении актива баланса. В активе баланса промышленной организации значительная часть средств размещена в основных фондах и нематериальных активах (в долгосрочных активах), оборотные средства (текущие активы) предназначены главным образом для производства.

В активе баланса торговой организации, как правило, нет производственных запасов, затрат в незавершенном производстве, а вместо этого значительная часть средств находится в товарных запасах, предназначенных для реализации. Удельный вес основных средств в общей сумме средств торговой организации незначителен.

В активе баланса сельскохозяйственной организации в оборотных средствах основную часть составляют семена и корма, молодняк животных и животные на откорме, затраты под урожай будущих лет и т.п.

Различие в формах собственности отражается в основном на содержании и строении пассива баланса. Так, в унитарных организациях важнейшим источником средств является уставный фонд как показатель суммы средств, полученных от государства. В акционерных обществах величина уставного фонда определяется суммой произведенной подписки на акции.

Бухгалтерский баланс является источником информации для оценки деятельности организации, анализа ее финансового состояния, разработки тактики, стратегии и перспектив развития. Значение баланса проявляется в следующем:

1) Раскрывает структуру средств и их источников, удельный вес каждой группы средств и их взаимосвязь.

2) Служит основой для выявления изменений в финансовом состоянии, выяснения причин отклонений, определения мероприятий, необходимых для их устранения.

3) Является средством контроля и изучения деятельности и финансового положения организации.

4) Дает целостное представление об изменениях, произошедших в организации за тот или иной период, путем сравнения показателей текущего бухгалтерского баланса с балансами предыдущих периодов, а также показателей на начало и конец года (являясь удобным и наглядным документом благодаря сжатой и компактной форме).

Таким образом, бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля за хозяйственной деятельностью организации, анализа ее финансового состояния.