10.4. Аудит акцизного збору

Мета аудиту — перевірка правильності оподаткування суб’єктів підприємницької діяльності акцизним збором та своєчасності розрахунків з бюджетом.

Завдання аудиту — встановити:

• повноту і правильність відображення в обліку бази оподаткування акцизним збором;

• правильність застосування ставок, а також арифметичних розрахунків по нарахуванню акцизного збору;

• законність і обґрунтованість застосування пільг по акцизному збору;

• повноту і своєчасність сплати акцизного збору до бюджету;

• правильність складених декларацій, розрахунків по акцизному збору та своєчасність їх подання до податкового органу;

• правильність відображення розрахунків з бюджетом по акциз­ному збору в системі бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

• забезпеченість клієнта інформацією про результати роботи з докладним встановленням помилок і фактів обману та рекомендації щодо їх виправлення.

При здійсненні аудиту акцизного збору слід керуватися такими документами: Декретом Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» від 26 грудня 1992 р.; Законом України «Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України «Про акциз­ний збір» від 22 бе­резня 2001 р. № 2324-Ш; Наказом ДПАУ «Положення про порядок нарахування, терміни сплати та надання розрахунків акцизного збору» із змінами та доповненнями від 19 березня 2001 р. № 111.

На початку перевірки слід встановити дотримання чинного законодавства України щодо встановленого переліку підакцизних товарів.

Аудитор має з’ясувати повноту і правильність визначення оподатковуваного обороту акцизним збором. При цьому слід пам’ятати, що об’єктом оподаткування акцизним збором є:

• обороти з реалізації виготовлених в Україні підакцизних товарів (продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (про­дукцію, роботи, послуги), безоплатної передачі товарів (продукції) або з частковою їх оплатою;

• обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації (передачі) для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників;

• митна вартість товарів (продукції), які імпортуються на митну територію України, в тому числі у межах бартерних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості, або з частковою оплатою.

Правильність визначення оподатковуваного обороту аудитор має встановити при обміні на території України підакцизними товарами власного виробництва, при їх безоплатній передачі, при натуральній оплаті праці і використанні їх на невиробничі цілі.

Правильність обчислення акцизного збору аудитор визначає, виходячи із дати реалізації підакцизних товарів, що є датою виникнення податкових зобов’язань.

Аудитор з’ясовує правильність визнання факту реалізації, дати виникнення податкового зобов’язання, враховуючи, що датою виникнення податкових зобов’язань з продажу підакцизних товарів (продукції) є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого здійснилась подія, яка відбулася раніше:

• або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів (про­дукції), які продаються, а в разі продажу товарів (продукції) за готівку — дата їх оприбуткування в касі платника акцизного збору, за відсутності такого — дата інкасації безготівкових коштів у банківські організації, які обслуговують платника акцизного збору;

• або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).

При перевірці правильності застосування ставок аудитор має виходити з того, що акцизний збір обчислюється:

а) за ставками у відсотках до обороту з продажу:

• товарів, що реалізуються за вільними цінами, виходячи з їх вартості за цими цінами, встановленими з урахуванням акцизного збору без податку на додану вартість;

• товарів, що реалізуються за державними фіксованими та регульованими цінами, виходячи з їх вартості за цими цінами без урахування торговельних знижок, а також сум податку на додану вартість.

При закупівлі імпортних товарів (продукції) оподатковуваний оборот визначається, виходячи з їх митної вартості. При визначенні такої вартості іноземна валюта перераховується у національну валюту України за курсом Національного банку України, що діє на день подання митної декларації;

б) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

Встановлені ставки акцизного збору — єдині на всій території України.

Сума акцизного збору розраховується з товарів, на які встановлено ставки збору у відсотках до обороту з реалізації, виходячи з фактичного обсягу реалізації з урахуванням акцизного збору, помножену на відсоткову ставку акцизного збору.

Акцизний збір з товарів, які виготовлені та реалізуються на території України, розраховується у твердих ставках з одиниці їх вимірювання або за ставками у відсотках до обороту з реалізації товарів, який включає акцизний збір без ПДВ і сплачується у валюті України.

Слід звернути увагу на оподаткування акцизним збором товарів (продукції), що виготовлена із давальницької сировини. При цьому потрібно пам’ятати, що платником акцизного збору з реалізації товарів, які були виготовлені із давальницької сировини, є власник товару, а не її переробник.

При перевірці правильності визначення оподатковуваних оборотів при реалізації імпортних товарів потрібно звернути увагу на те, що акцизний збір розраховується виходячи із закупівельної вартості з урахуванням фактично сплачених сум митних зборів, ввізного мита та акцизного збору без ПДВ і сплачується у валюті України за обмінним курсом Національного банку України, який діяв на день надання митної декларації.

Важливим моментом аудиторської перевірки є правомірність застосування пільг, передбачених законодавчими актами України.

Аудитор особливу увагу має приділити виявленню фактів використання ввезених товарів з метою, яка не відповідає заявленій при декларуванні, а також випадкам неправильного розрахунку суми ПДВ і акцизного збору, нарахованих та сплачених як при митному оформленні, так і при подальшому використанні на території України. При виявленні таких зловживань здійснюється стягнення з платника до бюджету сум зборів та інших штрафних санкцій, передбачених законодавством України.

При перевірці правильності застосування пільг по акцизному збору аудитор повинен встановити законність застосування пільг та відповідність законодавству України.

Аудитор має враховувати, що:

1. Акцизний збір не стягується при реалізації підакцизних товарів (продукції) на експорт за іноземну валюту (крім алкогольних напоїв і тютюнових виробів, звільнення яких від акцизного збору передбачено Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої і тютюнові вироби» від 15 вересня 1996 р. №329/96-ВР (код пільги 14020007).