Вопрос 13. Информационно разъяснительная работа и налоговое консультирование физ.Лиц

Положения Налогового кодекса и аспекты применения отдельных его норм налоговики разъясняют в налоговом лектории. Для того, чтобы у налогоплательщиков не осталось ни одного невыясненного вопроса, свои лекции специалисты отдела массово-разъяснительной работы и обращений граждан проводят на практических числовых примерах для отдельных целевых аудиторий.

Проведение лекций-тренингов для частных предпринимателей.

Предприниматели узнали о законодательных новациях произошедших для тех, кто выбрал для себя общую систему, единый налог или фиксированный патент. Кроме того, они познакомились с налоговым законодательством в части администрирования налогов и сборов. Как подать налоговую отчетность, чтобы не нарушить сроки и порядок ее заполнения, какие виды и в какие сроки проводятся налоговые проверки, о том какие штрафные санкции ждут нарушителей налогового законодательства и многом–многом другом предприниматели узнали от специалиста отдела Ольги Кучеренко.

Налоговики рассказывают об особенностях декларирования доходов граждан.

Отвечают на многочисленные вопросы предпринимателей и рассмотривают конкретные ситуации на числовых примерах.

Налоговое консультирование физических лиц: - устные консультации по вопросам налогового законодательства - письменное заключение по вопросам клиента, письменная консультация - представительство налогоплательщика в налоговых и административных органах - подготовка жалоб на решения налоговых органов и представительство интересов клиента в судебных органах

Вопрос №14. Использование материалов судебной и арбитражной практики в работе налогового консультанта

законодательство о налогах и сборах регулирует властное отношения по установлению, ведению взиманию налогов и сборов РФ, а так же отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) и должных лиц и привлечение их к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Налоговое консультирование, должно быть построено в соответствии с принятыми по этому вопросу законами и подзаконными актами, а также со стандартами налогового консультирования. Нормативная база налогового консультирования должна иметь не только кодексы, но и опираться на решение суда. В случае необходимости проведения налоговыми органами мероприятия, требующего участия налогового консультанта, эксперта, то возможен договор между палатой (гильдией) налоговых консультантов и налоговым органом (МНС России), ФСНП России. При этом государственные органы, поручившие налоговому консультанту выполнение обязанностей (своих служебных или в качестве эксперта по налогообложению), должны обеспечить личную безопасность налогового консультанта и членов его семьи, если есть такая необходимость. Видимо, это является задачей федеральных органов налоговой полиции. Важно при определении правового статуса налогового консультанта предусмотреть, что орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, а также прокурор, суд, арбитражный суд могут давать налоговому консультанту поручения выступать в качестве эксперта по налогообложению. Представитель налогоплательщика может быть и его консультантом, (это решается на основании доверенности, договора). И в то же время в статье 29 НК РФ содержится прямое запрещение: “Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры”. Законное налоговое консультирование должно быть разрешено специальной категории лиц-профессионалов, которые допускаются к этой деятельности на законных основаниях после получения соответствующего образования в высшем учебном заведении в рамках дополнительного, профессионального образования (повышении квалификации, профессиональная переподготовка, удостоверенные государственным образовательным документом). Незаконная деятельность должна по примеру законодательства других стран караться денежным штрафом (например, 500-кратным размером минимальной оплаты труда) либо квалифицироваться как незаконная предпринимательская деятельность, наказываемая в уголовном порядке – ст. 171 УК РФ. Важная работа должна вестись по правовому воспитанию налогоплательщиков. На первом плане должна быть информационная, просветительская работа с налогоплательщиками, формирование налоговой культуры и дисциплины. Во многих странах мира такая работа проводится на высоком уровне, причем, в таких странах обучение налоговому законодательству, а также налоговое просвещение и налоговое консультирование осуществляются за счет государственного бюджета. Кроме того, создаются государственные и общественные службы, занимающиеся налоговым консультированием. Роль права в повышении культуры взаимоотношений государства и налогоплательщиков весьма значительна. Нормативные правовые акты подлежат обязательному исполнению, как налогоплательщиками, так и налоговыми органами. Это напоминает улицу с двусторонним движением или улицу, на которой находятся водители транспортных средств и пешеходы. В таком деле должно быть взаимодействие и координация средств массовой информации, а также различных государственных органов: ФНС России, Минфин России, Минюст России, Генеральная прокуратура РФ, суды и арбитражные суды, другие органы. Должно быть взаимодействие государственных органов по схеме: налоговые органы – налоговая полиция – прокуратура – суды и арбитражные суды.

Различают суды:

• арбитражные - занимаются спорами, темами, вопросами - ими могут пользоваться налоговые органы

• мировые - рассматривают дела в пределах определенной суммы и административной ответственности (штраф, предупреждение)

• третейские суды - являются темной лошадкой, налоговые органы обязаны руководствоваться решением третейского суда.

• суд общей юрисдикции - (вся информация у них закрыта) рассматривают взаимоотношение между гражданами и третьей стороной, вопросы взыскания задолженностей - их решениями воспользоваться очень сложно.

Порядок обжалования: подается иск в арбитражный суд, решение суда в апелляционном порядке, косация (федеральный арбитражный суд), ВАС, постановление президента.

Решение арбитражных судов вступает в силу через 1 месяц.

№ 15 Критерии и принципы качества услуг налогового консультанта и оценка качества.

Проводимые налоговые реформы привели налоговое законодательство России в соответствие, при этом система администрирования стала жёстче, а простая неуплата установленных налогов незамедлительно ведёт к определённым нежелательным последствиям (арест расчётного счёта или ограничение расходных операций по нему, применение налоговых и административных санкций. Желание минимизировать налоговые платежи в бюджет сохраняется у налогоплательщиков и по сей день, но делать это все стараются на законных основаниях. Критерии выбора налогового консультанта определяются главным образом теми задачами, которые стоят перед ним.

1) Техническая компетентность. Очень важно определить наличие знания и опыта у налогового консультанта. Если речь идет о применении отдельного конкретного метода, следует выяснить, где уже использовался данный предлагаемый способ и каков результат от его применения. Следует осторожно подходить к применению абсолютно новых «разработок» в области налоговой оптимизации, так как они могут быть не опробованы на практике и не обоснованы.

2) Способность выполнить обещанное. Важно дать оценку консультационной фирме, определить её размеры, стаж на рынке, гибкость. Желательно выяснить имеется ли страховка, а также определить другие особенности консультационной фирмы, свидетельствующие о возможности добиться обещанного результата (правильной и верной налоговой консультации) даже при изменении обстоятельств.

3) Возможность привлечения дополнительных ресурсов, а также комплексного и творческого подхода. Бывают сложные ситуации, в которых сложно разобраться одному специалисту в узкой области налогообложения. Налоговый консультант должен обладать возможностью взаимодействия со специалистами разных сфер и при необходимости привлекать их знания и опыт для выполнения конкретной работы.

Возможность комплексного и творческого подхода обеспечивается следованием неким принципам стратегического налогового планирования, которые являются основой деятельности налоговых консультантов. К таковым относятся:

а)обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз возможности развития событий;

б) обзор судебной практики;

в) составление прогноза налоговых обязательств фирмы;

г) построение налоговой модели бизнеса;

д) проработка вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками;

е) оценка рисков различных инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;

ж) прогноз эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.

4) Стоимость услуг. К данному критерию необходимо подходить с осторожностью. Стоимость услуг конкретного налогового консультанта может варьировать в большом диапазоне и превышать среднюю их стоимость, установленную на рынке, в несколько раз. Как правило (но не факт), между стоимостью услуг и их качеством имеется прямая взаимосвязь.

5) Наличие документов, подтверждающих квалификацию налогового консультанта и качество предоставляемых услуг (сертификат качества). Во многих странах услуги налогового консультирования подлежат обязательной сертификации, но в России данная практика отсутствует. Поэтому в качестве документов, которые подтверждают квалификацию налогового консультанта можно рассматривать документы, подтверждающие получение квалификационного образования, сертификаты об окончании престижных курсов и т.п.

6) Профессиональный имидж налогового консультанта. Под имиджем понимается искусственный образ, формируемый в сознании клиентов, обеспечивающий определённое положение фирмы на рынке, верность клиента фирменной марке. Имидж высокого уровня гарантирует известность и популярность, устойчивое позитивное отношение клиента к фирме, ее услугам и атрибутам фирменного стиля.

7) Готовность защиты - предлагаемой схемы налоговой оптимизации в суде. При выборе налогового консультанта немаловажно выяснить каковы гарантии безопасности внедрения конкретной схемы, которую он предлагает. Необходимо выяснить, предоставляется ли налоговым консультантом такая гарантия, как защита рекомендованных методов оптимизации в административном и судебном порядке. Обеспечение полной юридической защиты интересов оптимизируемого предприятия свидетельствует о профессионализме налогового.

8) Страхование профессиональной ответственности. Нельзя рассчитывать на то, что небольшая фирма будет в состоянии покрыть последствия наложения финансовых санкций на крупное промышленное предприятие. Поэтому необходимо интересоваться, застрахована ли профессиональная ответственность налогового консультанта.

Методы оценки качества услуг налогового консультанта

1) Изучить сайт налогового консультанта. Наиболее полную информацию о налоговом консультанте можно получить при личной беседе с ним: Он внимательно выслушивает, достанет Налоговый кодекс или закон, никогда не будет плохо говорить о своих коллегах, предлагает определенный план действий, письменно оформит консультацию, внимательно ознакомиться с документами по ситуации клиента.

2) Экономическая эффективность.

Вопр. 16 Льготы, порядок исчисления и уплаты земельного налога с ФЛ.

Земельный налог взимается в соответствии с гл. 31 НК РФ. Плательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Ст. 391 устанавливает порядок определения налоговой базы по земельному налогу. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по участкам, принадлежащим гражданам, определяется налоговыми органами путем направления им налоговых уведомлений. Граждане, являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно определяют налоговую базу в отношении участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

В отношении физических лиц обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа, установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении указывается налоговая база, размеры суммы налога и авансовых платежей, сроки уплаты налога. С 2011 года физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не будут уплачивать авансовые платежи по земельному налогу (Закон 229-ФЗ от 27.07.2010).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу. С 2011 года авансовые расчеты организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями не представляются. В тоже время, муниципальными образованиями определены сроки уплаты авансовых платежей и они должны быть осуществлены налогоплательщиками в установленные сроки. В соответствии с Кодексом налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; 3) инвалидов с детства; 4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; 5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Дополнительные льготы: В отношении 1 зем. уч. под жилой дом или подсобное хоз-во, для садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хоз-ва: в виде необлагаемой площади земельного участка в размере, не превышающем 600 кв. м, граждане, достигшие пенсионного возраста и получающие пенсии в соответствии с законодательством РФ;

в виде необлагаемой площади земельного участка в размере, не превышающем 1200 кв. м, граждане, имеющие статус малоимущих в соответствии с установленным порядком.

6. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. С 2011 года срок представления документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ставки: 0,1 % индив жил. стр-ва; жилфонд (за искл. доли в праве на зем. уч, приходящейся на объект, не относящийся к жилфонду);

0,2 % подс. хоз-ва, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; индивидуальные гаражи, а также под гаражи в ГСК, овощные ямы;

0,3 % земли сельскохоз.назначения или сельскохоз.использования и используемых для сельскохоз. производства; для жилищного строительства, (за исключением ЗУ, предоставленных ФЛ или приобретенных ФЛ для ИЖС);

1,5 % прочие ЗУ.

Сумма налога уплачивается ФЛ не позднее 2 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

№ 17. Методика проверки правильности расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет

При проведении проверки НДС налоговые органы контролируют:

- полноту определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС;

- правильность применения налоговых вычетов.

Предварительная оценка начинается с общего анализа элементов налогообложения и определения факторов, влияющих на налоговые показатели. Так, особому изучению подлежат операции, освобождаемые от налогообложения, а также документы, подтверждающие право организации на освобождение от уплаты налога или применение налоговых вычетов.

Напомним, что организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ), либо право на уменьшение общей суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ.

Необходимо проверить, были ли у организации в налоговом периоде операции по которым она выступает в качестве налогового агента. (ст. 161 НК РФ)

Перечислить операции ст 161 нк РФ

Важным также при проведении налоговой проверки является анализ возможности применения налоговых льгот. Главным здесь является необходимость выявить, имеет ли основания организация воспользоваться льготами по НДС, поименованным в статье 149 НК РФ, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет. Если организация пользуется льготами, то необходимо проверить, ведет ли она раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Необходимо проверить, по всем ли операциям, подлежащим обложению НДС организация исчисляет налог.

Согласно ст. 146 НК РФ Объектом налогообложения признаются:

- реализация товаров на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров для собственных нужд;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию РФ.

Далее необходимо проверить операции, по которым НДС заявлен к вычету. Операции, по которым НДС может быть предъявлен к вычету, перечислены в ст. 171 НК РФ.

Необходимо проверить, выполняются ли условия, необходимые для предъявления НДС к вычету:

- наличие счета-фактуры поставщика на приобретенный товар;

- принятие к учету приобретенного товара;

- осуществление в соответствующем налоговом периоде налогооблагаемых операций.

Если по итогам налогового периода сумма налога к уплате больше суммы налоговых вычетов, то разницу необходимо заплатить в бюджет, если же сумма налоговых вычетов превышает сумму налога к уплате, то разница подлежит возмещению из бюджета в порядке предусмотренном ст. 176 и 176,1 НК РФ.

Билет 18.

Механизм государства: понятие, структура, принципы организации деятельности.

Механизмом государства называют систему государственных органов и организаций, действующую на основе единых, законодательно закрепленных принципов, призванную реализовывать государственную власть, выполнять функции и решать задачи государства.

Для изучения механизма государства используют структурно-функциональный подход. Он представляет собой одно из направлений системного анализа и базируется на исследовании структуры и функций механизма государства в их взаимосвязи, определяет роль и место элементов системы.

Признаки механизма государства:

1) наличие системы государственных органов, которая базируется на принципе разделения властей в организации и деятельности государственного аппарата;

2) сложная структура;

3) взаимообратная связь между функциями государства и государственным механизмом;

4) решение задач по обеспечению управления государством и выполнению государственных функций.

Структуру механизма государства составляют следующие виды (группы, подразделения) государственных органов:

1) государственные органы, которые связаны между собой отношениями соподчинения и наделены правами совершать действия от имени государства:

– органы представительной власти;

– органы исполнительной власти;

– судебные органы;

– контрольно-надзорные органы;

2) государственные учреждения, которые не обладают властными полномочиями и специально не исполняют функции по управлению, но на основании государственной собственности, а также властных распоряжений вышестоящих органов они осуществляют функции в области производства, культуры, науки, образования, здравоохранения и т. д.:

1) государственные учреждения и организации, осуществляющие организационно-распорядительные и социально-культурные функции в областях здравоохранения, образования, культуры, науки;

2) государственные предприятия и организации, сформированные для производства разной продукции, а также для оказания услуг населению страны;

3) государственные гражданские служащие – те лица, которые профессионально занимаются управлением государства, поэтому занимают назначенную государственную должность;

4) здания, сооружения и различное оборудование, которое обеспечивает в соответствии с научно-техническим уровнем действительное функционирование механизма государства.

Механизм государства действует на основе принципа разделения властей, который заключается в том, что государственная власть делится на следующие ветви власти:

1) законодательная – власть, которая имеет верховный характер, так как формируется напрямую и непосредственно народом и определяет правовую базу государственной, а также общественной жизни;

2) исполнительная – та власть, которая представляет, которая занимается непосредственной реализацией, проведением в жизнь принятых законодательными органами нормативных документов;

3) судебная – власть, которая действует самостоятельно от исполнительной и законодательной, посредством судебных органов осуществляет охрану прав и свобод граждан, защищает правовые устои государственной и общественной жизни от каких-либо посягательств независимо от того, кто совершил данное нарушение.

Принципы организации и деятельности государственного аппарата – основополагающие начала, идеи, определяющие характер функционирования и развития аппарата государства в целом. Современное государство и государственный аппарат строятся на принципах, к которым предъявляют следующие требования:

1) нормативность, что обозначает закрепление в законодательстве (прямое или косвенное) и обязательность при создании государственных органов;

2) непротиворечивость, т. е. не допускается наличие нескольких взаимоисключающих принципов;

3) полнота, в соответствии с ней происходит предва-рительное установление самых важных условий формирования и реализации деятельности государственных органов;

4) самостоятельность, не допускается возможность дублирования нескольких принципов.

Различают также две группы принципов организации и деятельности государственного аппарата: общие и частные.

Общие принципы относятся ко всему государственному механизму и подразделяются на социально-политические и организационные.

К социально-политическим принципам, в свою очередь, относят:

1) разделение властей. Выделяют три ветви власти: законодательную, исполнительную и судебную;

2) демократизм. Демократия (греч. demos – народ, kratos – власть) – народовластие. В соответствии с принципом всем гражданам предоставляется одинаковая возможность влиять на политику и выполнять контроль над действующими государственными органами;

3) гласность. В содержание данного принципа включается необходимость достаточной информированности общества, которая предусматривает постоянное и систематическое освещение деятельности органов государственной власти средствами массовой информации, а также право каждого на получение информации, которая непосредственно касается его законных прав и интересов;

4) законность – строгое и неуклонное соблюдение всеми государственными органами правовых предписаний, законов;

5) профессионализм и компетентность. Этот принцип предусматривает обязательное наличие знаний и навыков, научного подхода к управленческой деятельности, очень сложной и специфической;

6) гуманизм – принцип, который призван обеспечить приоритет прав и интересов личности человека и гражданина при реализации деятельности государственным аппаратом;

7) национальное равноправие, в соответствии с которым любому лицу вне зависимости от национальности, расы, вероисповедания и т. д. предоставляется возможность для замещения им государственной должности, причем на равных условиях;

8) федерализм – принцип, который закрепляет равноправность государственных органов субъектов государства с общефедеральными государственными органами.

К организационным принципам относятся:

1) иерархичность; 2) дифференциация и законодательное закрепление функций и полномочий; 3) ответственность государственных органов за принимаемые ими решения, а также за неисполнение или недобросовестное исполнение должностных обязанностей в сфере предусмотренных полномочий; 4) сочетание коллегиальности и единоначалия в принятии решений; 5) соотношение отраслевых и территориальных начал управления.

Частные принципы организации и деятельности государственного аппарата – это те, которые имеют действие только на отдельные органы механизма государства.