Вопрос 71. Элементы метода бухгалтерского учета документирование и инвентаризация, денежная оценка и калькуляция, двойная запись и баланс.

Метод, в общем понимании этого слова, представляет собой способ практического осуществления чего-либо. В нашем случае – это метод практического получения информации о финансовом и имущественном положении хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском учете эта информация формируется посредством применения целого ряда специфических приемов и способов, совокупность которых представляет собой метод бухгалтерского учета.

Составными частями, то есть элементами метода являются: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, система счетов и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Элементы метода характеризуются тесной взаимосвязью, основой которой является логически выдержанная последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению в системе бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности организаций и формирования финансовой отчетности как конечного продукта метода бухгалтерского учета.

Элементы метода бухгалтерского учёта применяют не изолированно, а как части единого учётного процесса в определённой последовательности: наблюдение за объектами учета (документация и инвентаризация); измерение объектов учета в денежном выражении (оценка и калькуляция); группировка и отражение хозяйственных операций (система счетов и двойная запись); обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности (балансовое обобщение и отчетность).

Процедура бухгалтерского учета начинается с первичной регистрации хозяйственных операций на основе документации. Документ является не только юридическим основанием для фиксации фактов хозяйственной деятельности организации, но и средством осуществления сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственными процессами. Учетные (бухгалтерские) документы, как правило, составляются на типовых бланках соответствующего образца и служат основой для проведения контрольных мероприятий, а также проверки наличия и сохранности имущества организации. бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция в обязательном порядке должна быть оформлена документально. Документ является письменным распоряжением на выполнение каких-либо хозяйственных операций либо письменным подтверждением совершения операции.

Бухгалтерские документы имеют юридическую силу, поэтому должны быть правильно оформлены и содержать соответствующие реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и стоимостном выражении, а также наименование и подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность оформления документа.

Документирование всех хозяйственных операций позволяет осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение за всеми хозяйственными процессами, а для обеспечения достоверности отражения хозяйственных операций периодически проводится инвентаризация, т. е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию имущества и обязательств.

Инвентаризация является вторичной по отношению к документации учетной процедурой и заключается в выявлении фактического наличия имущества организации. Необходимость проведения инвентаризации обусловлена тем, что некоторые факты хозяйственной деятельности происходят без документального оформления (естественная убыль товарно-материальных ценностей, хищения, порча имущества, утрата имущества в результате пожара, наводнения и т.д.). Результатом проведения инвентаризации является принятие к бухгалтерскому учету (оприходование) выявленных излишков или недостачи имущества организации посредством сравнения данных учета и фактического наличия ценностей.

Оценка представляет собой способ представления имущества и обязательств организации в денежном выражении. Эта процедура необходима для обобщения и возможности последующего осмысления информации о разнородных объектах бухгалтерского учета. Оценка активов осуществляется в соответствии с правилами, установленными на основании нормативно-законодательных актов по бухгалтерскому учету, и базируется на определении фактической себестоимости приобретенных ценностей или произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Способом определения себестоимости является калькуляция. Она основана на учёте и суммировании затрат, связанных с производством или приобретением ценностей. Калькуляцию осуществляют на всех стадиях кругооборота капитала.

В процессе закупок (снабжения) учитывают затраты на приобретение ценностей и с помощью калькуляции определяют их фактическую себестоимость.

В процессе производства по данным о затратах на материалы, заработную плату персонала, амортизацию основных средств исчисляют производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

В процессе продажи выявляют полную себестоимость проданной продукции (работ, услуг), прибавляя к их производственной себестоимости расходы на продажу.

В бухгалтерском учёте определяют фактическую себестоимость всей совокупности поступивших материалов, произведённой и проданной продукции (работ, услуг), суммируя соответственно затраты на покупку материальных ценностей, производство и продажу продукции (работ, услуг), а также калькулируют себестоимость единицы материалов или продукции путём деления общей суммы затрат на количество этих ценностей.

Исчисленную себестоимость единицы материалов или продукции используют для их оценки. Материалы, использованные для производства продукции, выполнения работ (услуг), списывают в издержки производства в оценке по фактической себестоимости их приобретения. Выпущенную из производства готовую продукцию, выполненные работы и услуги оценивают по фактической производственной себестоимости, а проданную продукцию, сданные работы и услуги – по полной себестоимости.

Система счетов является элементом, с помощью которого разрозненные данные об объектах бухгалтерского учета систематически группируются по экономическим признакам. На каждый объект учета открывается отдельный счет, который в последствии служит источником информации о поступлении, движении и выбытии конкретного объекта. Счета имеют двустороннюю структуру, иными словами представляют собой таблицу, состоящую из двух колонок. С одной стороны счета (в одной колонке) накапливается информация по поступлению, а с другой стороны (в другой колонке) по выбытию объектов. Одну сторону счета принято называть «дебет», а другую – «кредит».

По окончании отчетного периода подсчитываются суммарные показатели по каждой стороне (колонке) счета, которые в соответствии с бухгалтерской терминологией носят название «обороты». Обороты сопоставляются, и выводится конечный остаток по счету, который называется «сальдо».

Двойная запись заключается в отражении фактов хозяйственной деятельности организации на двух взаимосвязанных счетах одновременно (по дебету одного счета и кредиту другого). Такая система записей позволяет отразить экономическую суть хозяйственных операций, сопоставить в системе счетов имущество и обязательства, расходы и доходы и выявить финансовых результат хозяйственной деятельности.

Балансовое обобщение – способ экономической группировки и обобщения информации о стоимости имущества и сумме обязательств, позволяющий оценить финансовое и имущественное положение организации. Экономические ресурсы хозяйствующего субъекта сгруппированы в бухгалтерском балансе с одной стороны как средства, которыми располагает организация, а с другой стороны как источники возникновения данных средств. Таким образом, обе части баланса, называемые «активом» и «пассивом» будут равны между собой, потому как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны по составу и размещению, а с другой – по источникам его образования.

Баланс и отчетность

Хозяйственная деятельность предприятия протекает непрерывно. Ежедневно на предприятии совершаются сотни хозяйственных операций. При этом хозяйственные средства и их источники постоянно находятся в движении, изменяются, что находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета. На практике иногда требуется сделать «моментальный снимок» этого движения, который бы показал, как обстоят дела предприятия на определенную дату, каковы результаты его деятельности и его финансовое положение. Роль такого снимка играет бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс дает сведения статического характера, он отражает состояние средств и источников в виде конечных итогов. Итоговая стоимостная оценка хозяйственных средств, которыми располагает предприятие, отражается в активе баланса, а итоговая стоимостная оценка источников, за счет которых формируются хозяйственные средства, отражается в пассиве баланса. Поскольку каждому средству соответствует определенный источник его образования, суммы актива и пассива должны совпадать. Так как бухгалтерский учет ведется в стоимостном выражении, то хозяйственные средства и источники их образования в балансе отражаются в денежном выражении.

Цикл учетной работы завершается составлением отчетности. Отчетность — это совокупность сведений об имущественном, финансовом положении и результатах работы предприятия. Отчетность должна давать достоверное и полное представление о хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Финансовая отчетность составляется на основе документально подтвержденных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета, поэтому до составления отчетности необходимо уточнить оценку активов и пассивов, для чего проводится инвентаризация. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода.

Отчетность необходима для администрации, так как она позволяет дать оценку деятельности предприятия, сделать анализ ранее принятых решений и является информационным обеспечением для принятия управленческих решений. Финансовая отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей, как имеющих, так и не имеющих прямой финансовый интерес (акционеров, инвесторов, кредиторов, налоговых и контролирующих органов, фондов и статистических учреждений и др.). Для этих пользователей отчетность дает возможность сделать выводы о перспективах сотрудничества, платежеспособности предприятия, правильности расчета по налогам и т.д.

Отчетность -способ периодического представления обобщённых сведений об имуществе организации, её обязательствах, хозяйственных операциях и их результатах в следующих формах бухгалтерской отчётности: Бухгалтерский баланс (форма №1), Отчёт о прибылях и убытках (форма №2), Отчёт об изменениях капитала (форма №3), Отчёт о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5). Бухгалтерская отчётность даёт целостное представление о состоянии организации, наличии имущества и обязательств, сумме прибыли или убытка, эффективности её деятельности.