Экономическое содержание счета № 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
|
Дт |
Кт |
|
Сальдо – стоимость запасов, находящихся в пути. |
|
|
Покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 20, 23, 60, 71, 76 и др. в зависимости от того, от куда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие |
Стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей в корреспонденции со счетами 10, 16. |
|
Сальдо – стоимость запасов, находящихся в пути. |
|
Фактическая себестоимость заготовленных в отчетном периоде товароматериальных ценностей будет равна Дтоборот счета 10 «Материалы»Дтоборот счета 16 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Фактическая себестоимость всех товароматериальных ценностей, находящихся на складе в конце отчетного периода равна Сальдо конечное счета 10 + Сальдо конечное счета 16.
Пример.При втором варианте учет процесса снабжения будет осуществляться следующим образом.
На 1.04. предприятие имело остатки по следующим счетам:
|
№ счета |
Наименование |
Дт |
Кт |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
10 |
«Материалы по оптовым ценам поставщикам», в т.ч. Материал А 2970 кг по 6,0 руб Материал Б 4597 по 7,0 руб. |
50 000 17 820 32 180 |
|
|
16 |
Транспортно-заготовительные расходы, в т.ч. Материал А Материал Б |
1000 350 650 |
|
|
51 |
«Расчетный счет» |
400 000 |
|
|
60 |
«Расчеты с поставщиками и подр.» |
|
12 000 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
71 |
«Расчеты с подотчетными лицами» |
2500 |
|
|
43 |
«Готовая продукция» по учетным ценам, в т.ч. Продукция А Продукция Б |
50 000 20 000 30 000 |
|
|
44 |
«Расходы на продажу» |
4800 |
|
Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:
Операция 1.Акцептован счет-фактура завода «Гранит»за отгруженные в адрес предприятия материалы:
1. Материал А 8333 кг по 6 руб. за кг......... на сумму 50 000 руб.
2. Материал В 6857 кг по 7 руб. за кг.........на сумму 48 000 руб.
Итого 98 000 руб.
Железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет
предприятия-покупателя........................................ 2000 руб.
_________________
Всего 100 000 руб.
Акцепт поступивших в организацию расчетных документов:
– материалов по покупной стоимость на сумму 98 000 руб.;
– фактическую сумму ТЗР – 2000 руб., предварительно оплаченных поставщиком железной дороге и подлежащих погашению ему покупателем;
– в учете следует отразить по Дт сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Непогашенную сумму кредиторской задолженности в размере 100 000 руб. следует отнести в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Так как данный счет является пассивным, то увеличение показывается по кредиту данного счета.
Запись первой операции в учете отразится следующим образом:
Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000
Операция 2. Полученные на железнодорожной станции материалы доставлены ан склад автотранспортным предприятием за наличный расчет. Расходы по доставке составили 1200 рублей. Для предприятия-покупателя эти издержки также представляют собой транспортно-заготовительные расходы. Поэтому их следует отнести в Дт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Одновременно с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» надо списать услуги по доставке материалов на склад предприятия, оплаченную за наличный расчет.
Запись второй операции:
Дт 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – 1200 руб.
Операция 3.Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным ценам на 58 000 руб. Факт их оприходования следует показать по дебету счета 10 «Материалы», с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Запись третьей операции:
Дт 10 «Материалы»
Кт 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» – 58 000 руб.
Операция 4.Исчислена сумма ТЗР, приходящаяся на поступившие на склад материалы.
По условию задачи не вся пария материалов поступила на склад. В этом случае необходимо рассчитать ТЗР, приходящиеся на поступившие на склад материалы. Алгоритм расчета следующий:
1. Рассчитаем процент поступивших на склад материалов.
98 000 – 100%
58 000 – х% Х=59,184 %.
2. Найдем сумму ТЗР, приходящуюся на поступившие на склад материалы:
3200 х 59,184 % = 1894 руб.
Запись четвертой операции:
Дт 16 «Отклонение в стоимости материалов»
Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – 1894
Операция 5.Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику 100 000 руб. Погашение задолженности поставщику отражается по дебету пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данную сумму нужно показать списание средств с расчетного счета. В активных счетах расход показывается по кредиту счета. Поэтому указанную сумму требуется записать по кредиту счета 51 «Расчетный счет».
Запись пятой операции:
Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт «Расчетный счет» – 100 000 руб.
Приведенный перечень хозяйственных операций по учету процесса заготовления материалов можно представить в виде следующей модели:
Таким образом, после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по дебету счета 10 «Материалы» будет учтена оптовая цена в сумме 58 000 руб. В дебете счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» отражена сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), приходящаяся на оприходованные на склад материалы. Отсюда фактическая себестоимость заготовленных материалов определяется сложением сальдо конечного сч. 10 «Материалы» и сальдо конечного сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
фактическая себестоимость материальных ценностей, находящаяся в пути.
Алгоритм расчета фактической себестоимости каждого вида заготовленных материалов следующий:
определяем процент ТЗР, приходящийся на 1 рубль заготовленных материалов, для этот составим пропорцию:
Об. Дт счета 10 – 100%
Об. Дт счета 16 – Х%, отсюда Х=
; (5.3)
рассчитываем сумму ТЗР, приходящуюся на каждый вид заготовленных материалов:
Сумма ТЗР= стоимость поступивших на склад материалов х% ТЗР.
Расчет себестоимости каждого вида заготовленных материалов представлен в табл. 5.4.
Учет процесса заготовления (второй способ)
