II Учет расчетов с поставщиками.

Основная масса материалов поступает на предприятие от поставщиков. Поэтому более подробно рассмотрим организацию учета расчетов с поставщиками за материалы,

Учет расчетов с поставщиками за поставляемые на предприятие ТМЦ. выполняемые работы и услуги ведется на основании заключаемых предприятием договоров. Виды, существенные условия, порядок заключения договоров был вами рассмотрен по дисциплине "Право" (тема 10 «Отдельные виды хозяйственных договоров»), поэтому на этом останавливаться не будем (однако к семинарскому занятию по данной теме этот материал необходимо повторить). Порядок расчетов с поставщиками (способы оплаты за поставленные ТМЦ, работы, услуги) будет изучаться вами на отдельной дисциплине "Финансы и кредит". Здесь отметим тот факт, что расчеты за поставленные ТМЦ (работы, услуги) могут вестись в порядке предварительной оплаты счетов поставщиков (авансирование поставщика), т.е. до поступления ТМЦ на предприятие, и последующей, т.е. после поступления ТМЦ на предприятие. Форма расчетов может быть наличными (выдача денежных средств из кассы предприятия) и безналичном порядке, т.е. перечисление денежных средств с расчетного и специальных счетов в банке предприятия. В настоящий момент времени наличные расчеты между юридическими лицами по одному договору в один день не могут превышать 10 тысяч рублей (Указание ЦБ РФ от 07.10.98г. №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами»). Порядок наличных расчетов между субъектами экономических отношений (предприятиями, частными предпринимателями, населением) регулируется государством, размер наличных расчетов (лимит) устанавливается ЦБ РФ.

Основанием для расчетов с поставщиками в настоящее время является счет-фактура, выставляемый поставщиком в адрес покупателя в течении 10 дней с момента исполнения обязательств. В счете-фактуре указываются:

• реквизиты поставщика и покупателя (наименование и юридические адреса);

• условия доставки поставляемых ТМЦ на предприятие;

- наименование, количество, цена и сумма поставляемых ТМЦ и отдельно указывается сумма НДС.

Для учета расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги согласно Плана счетов предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По отношению к бухгалтерскому балансу это счет пассивный, с точки зрения структуры и экономического содержания счет основной (расчетный).

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах за:

- полученные товарно-материальные ценности приня­тые выполненные работы и потребленные услуги, включая пре­доставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей рас­четные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно - материальные ценности, работы и услуги на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недооборотам и переборам тарифа (фрахта), а так же за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении догово­ра строительного подряда, договора на выполнение научно - ис­следовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, рас­четы со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные ус­луги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» независимо от времени оплаты.

По всем этим операциям кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей, вложений во внеоборот­ные активы, затрат и т.д., в зависимости от вида полученных ценностей, услуг, работ (10,15,08,20,23,25,26,29, и т.д.)

По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подряд­чиками" отражается оплата ценностей, услуг и работ, в том чис­ле, в порядке предварительной оплаты и авансирования.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками должен вестись по каждому поставщику отдельно в разрезе заключенных договоров, предъявленных счетов-фактур.

Регистрами бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками при журнально-ордерной форме учета являются:

- синтетического и аналитического учета - журнал-ордер №6;

- аналитического учета:

а) ведомость 5-с «Учет расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы»

в) ведомость б-с «Учет неотфактурованных поставок»

г) ведомость ба-с «Учет материалов в пути»

В журнале-ордере №6 отражается информация, но кредиту и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это регистр как синтетического, так и аналитического учета, что достигается путем применения линейно позиционного метода записи. При этом методе каждая отдельная строка предназначена для отражения данных по одному расчетному документу поставщика в рамках одного договора (фактическое поступление материала, акцепт-согласие на оплату, оплата и т.д.).

Открывается журнал-ордер №6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца (записью остатка на начало месяца по счету 60):

- по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным, но по которым материалы фактически поступили на предприятие (данные соответствуют остатку на начало месяца по сч.60);

- по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили (справочно «За неприбывший груз», остаток показывает «материалы в пути»);

- по акцептованным платежным документам неоплаченным - материалы не поступили (справочно «За неприбывший груз» - остатка по счету нет);

- сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для их оплаты не поступили).

В течение отчетного месяца в бухгалтерии организации в ж/о № 6 производятся записи о поступивших на склад организации ТМЦ. Основанием для учетных записей являются:

- акцептованные счета-фактуры,

- первичные учетные документы, подтверждающие факт поступления ТМЦ на склад организации (Акты о приемке материалов (форма №М-7); товарно-транспортные накладные, погашенных штампом приходного ордера и т.д. в случае неотфактурованных поставок.

При этом, в Ж-о № 6 полученные материалы отражаются в сумме, указанной в документах поставщика, т.е. по фактической себестоимости. Вместе с тем, в отдельной графе проставляется стоимость поступивших материалов по учетным ценам. Данные этой графы должны совпадать с данными ведомости 10-с в части информации о материалах, поступивших от поставщиков, что обеспечивает увязку показателей синтетического (ж/о № 6) и аналитического (ведомость 10-с) учета.

Неотфактурованные поставки отражаются в ж/о №6 с обозначением «Н», а для учета «материалов в пути» в ж/о №6 предусмотрена отдельная графа - «За неприбывший груз».

Отметка об оплате счетов поставщиков производится на основании выписок банка с приложенными к ним платежными документами (платежное поручение, платежное требование-поручение и т.п.).

Таким образом, в журнале-ордере №6 содержится информация о полученных и оплаченных ТМЦ, суммы материалов по акцептованным документам, но находящимся еще в пути, и суммы неотфактурованных поставок.

Дополнительная группировка и расшифровка информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги и ТМЦ производится в ведомостях аналитического учета 5 и 6.

Вывод: для обобщения информации о расчетах с поставщиками за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги предназначен пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В регистрах бухгалтерского учета (ж/о № 6, ведомостях аналитического учета №№ 5 и 6) расчеты с поставщиками отражаются в разрезе поставщиков с выделением информации о неотфактурованных поставках и материалах в пути.