I Синтетический и аналитический учет поступления

и выбытия (списания) материалов.

При отражении в бухгалтерском учете информации о поступлении и выбытии материалов бухгалтер должен обратить внимание на факт принадлежности организации материалов (на правах собственника или нет). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для отражения информации о ТМЦ, принадлежащих организации на правах собственности, используются балансовые счета (10,14,15,16); информация о ТМЦ, не принадлежащих организации на правах собственности, но находящиеся в ее временном распоряжении (например, на ответственном хранении), отражается на забалансовых счетах (002, 003).

Для обобщения информации о наличии и движении (поступлении и выбытии) принадлежащих на правах собственности организации сырья, материалов, топлива, запасных частей и других аналогичных материальных ценностей Планом счетов бухгалтерского учета предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы".

Рассмотрим организацию аналитического учета материалов на счете 10 "Материалы". В соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" учет материалов должен вестись в разрезе отдельных наименований материальных запасов и (или) однородных групп (видов). Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено 9 субсчетов к синтетическому счету

10 "Материалы" (в основе выделения субсчетов лежит классификация материалов по их функциональной роли в процессе производства):

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"

10-8 "Строительные материалы"

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

На предприятии в зависимости от производственной необходимости и с целью формирования полной информации о наличии и движении материалов в развитие субсчетов открываются аналитические счета, детализирующие информацию по каждому субсчету в разрезе:

- конкретных номенклатурных наименований материалов;

- по месту нахождения материалов;

- по материально ответственным лицам и т.д,

Выбор субсчетов и аналитических счетов для учета материалов является элементом учетной политики предприятия и находит свое закрепление в рабочем Плане счетов предприятия, разрабатываемом на отчетный период,

По отношению к бухгалтерскому балансу счет 10 "Материалы" - активный: по дебету счета отражается остаток (наличие) материалов на начало и конец отчетного периода и сумма поступивших на предприятие за отчетный период материалов, по кредиту счета - сумма материалов, израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг), переданных безвозмездно и в качестве вклада в уставный капитал другим предприятиям, реализованных.

С точки зрения структуры и экономического содержания это счет основной (инвентарный).

Материалы учитываются на счете 10"Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления, изготовления) без учета налога на добавленную стоимость.

Напомним, что в соответствии с ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" основными составляющими фактической себестоимости приобретения материалов является:

1. цена приобретения за единицу материалов (фактурная стоимость) независимо от канала их поступления на предприятие;

2. транспортные и заготовительно-складские расходы, связанные с приобретением материалов (ТЗР) за плату и при бартерном обмене, а также общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением материалов (состав данных расходов был рассмотрен в 1-ом лекционном занятии по данной теме).

Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению предусмотрено 2 варианта отражения на счетах бухгалтерского учета поступления материалов по фактической себестоимости:

1-ый вариант предполагает отражать поступление материалов непосредственно на счете 10"Материалы";

2-ой вариант предполагает отражать поступление материалов с использованием в дополнение к счету 10"Материалы" счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "0тклонение в стоимости материальных ценностей»

Первый вариант является традиционным и наиболее широко применяемым в практике бухгалтерского учета. Поэтому мы остановимся на более подробном его рассмотрении.

Сущность данной методики учета материалов заключается в том, что по дебету счета 10"Материалы" собирается полная себестоимость приобретенных материалов,

При отражении поступления материалов на счете 10"Материалы" возникают сложности по формированию фактической себестоимости каждой партии поступивших на предприятие материалов. Это связано с учетом ТЗР (транспортных и заготовительно-складских расходов). Сумму таких расходов, относящихся к конкретной партии приобретенных материалов, не всегда можно определить в момент поступления материалов на предприятие. Поэтому, в текущем (аналитическом) учете поступившие на предприятие материалы отражаются по учетным ценам (планово - расчетным ценам).

Следует отметить, что при наличии возможности определения фактической себестоимости материалов в момент их поступления на предприятие, материалы отражаются в текущем учете по' фактической себестоимости.