11.4. Методы калькуляции себестоимости продукции на предприятии

Как было определено в п.11.2, все производственные расходы разделяются на расходы прямых материалов, прямой работы и общепроизводственные накладные расходы. Если первые две группы относятся к прямым сменным расходам (непосредственно относятся на изготовленную продукцию), то общепроизводственные накладные расходы являются смешанными (включают как сменную, так и постоянную компоненты).

Сменные производственные накладные расходы следует относить на себестоимость готового продукта, так как они включают расхода на силовую энергию, косвенные материалы, упаковки, контроль качества и т.п., вместе с тем постоянные производственные расходы нуждаются в распределении за такими вариантами: - включение их в состав производственной себестоимости равномерно;

- отнесение их на совокупность расходов, связанных с реализацией продукции в конкретный период, подобно к сбытовым и административным расходам.

Другими словами, ключевому вопросом оценки себестоимости продукции есть выбор периода для отнесения постоянных производственных расходов: периода их фактического появления или периода реализации продукции.

Существует два метода калькуляции себестоимости:

1. метод поглощенных расходов, при котором все производственные расходы (сменные и по­ стійні) относятся на себестоимость произведенной продукции и пропорционально распределяют­ сия между реализованной продукцией и продукцией, которая осталась на составе;

2. метод прямых расходов, при котором сменные расходы относятся на произведенную продукцию, а постоянные расходы относятся на реализованную продукцию.

Для того чтобы понять принципиальное расхождение между этими подходами, следует помнить, что из общего объема произведенной продукции только часть реализуется (приносит доход), а другая часть остается на составе. Это является типичной ситуацией настоящего. Ведь стовідсотково спрогнозировать и спланировать производственно-хозяйственную деятельность конкретного предприятия во времени невозможно.

При применении метода прямых расходов постоянные производственные расходы - это расхода, связанные с содействием производству, а не с выпуском конкретных единиц продукции. Поэтому их следует учитывать как расхода конкретного периода и сразу списывать на

реализованную в данном периоде продукцию. При применении метода поглощенных расходов для оценки запасов на составе необходимо учитывать постоянные производственные расходы, необходимые для производства продукции.

ПРИМЕР 11.2. Предприятие изготовляет один вид продукции. Его деятельность характеризуется такими показателями: цена за единицу продукции (без НДС) -11 тыс грн; сменные расходы на единицу продукции - 8 тыс грн; постоянные производственные затраты на месяц - 240 тыс грн; нормальный уровень производства -150 изделий; административный и сбытовой расходы на месяц -100 тыс грн. Объем производства продукции по месяцам: 1, 2, С, 4 месяца -150 изделий; 5 месяц -170 изделий; 6 месяц -130 изделий. Объем реализации готовой продукции по месяцам: 1 месяц -140 изделий; 2 месяц -130 изделий; 3 месяц -160 изделий; 4 месяц -150 изделий; 5, 6 месяца -160 изделий. При этом к началу оценочных операций состав был пустой.

РЕШЕНИЕ. Осуществим сравнительный анализ расчета себестоимости и прибыли в каждом месяцы с помощью методов прямых и поглощенных расходов.

В табл. 11.7 представленные результаты расчета соответственно методу прямых расходов.

В табл. 11.8 аналогичные расчеты осуществлены с помощью метода поглощенных расходов.

Расчет прибыли за методом прямых расходов

Таблица 11.7

Номер г сяця	1	2	3	4	5	6
Запасы на начало	0	80	240	160	160	240
Сменные расходы	1 200	1 200	1 200	1 200	1 360	1 040
Запасы на конец	80	240	160	160	240	0
Суммарные сменные расходы	1 120	1 040	1 280	1 200	1 280	1 280
Постоянные производственные расходы	240	240	240	240	240	240
Себестоимость	1 360	1 280	1 520	1 440	1 520	1 520
Выручка от реаліза эти	1 540	1 430	1 760	1 650	1 760	1 760
Валовый прибыль	180	150	240	210	240	240
Общепроизводственные расходы	100	100	100	100	100	100
Чистая прибыль	80	50	140	110	140	140

Расчет прибыли за методом поглощенных расходов

Таблица 11.8

Номер г сяця	1	2	3	4	5	6
Запасы на начало	0	96	288	192	192	282,35
Производственные расходы	1 440	1 440	1 440	1 440	1 600	1 280
Запасы на конец	96	288	192	192	282,35	0
Себестоимость	1 344	1 248	1 536	1 440	1509,65	1562,35
Выручка от реаліза ції	1 540	1 430	1 760	1 650	1 760	1 760
Валовый прибыль	196	182	224	210	250,35	197,65
Общепроизводственные расходы	100	100	100	100	100	100
Чистая прибыль	96	82	124	110	150,35	97,65

Принципиальное расхождение между расчетными схемами довольно очевидное из приведенных в таблицах 11.7-11.8 данных. Вместе с тем следует отметить, что соответственно обеих схем суммарная величина прибыли за полугодие одинаковая и составляет 660 тыс грн. Итак, в общем итоге предприятие ничего не теряет и ничего не выиграет.

Особенности применения метода поглощенных расходов:

• чаще всего применяется на украинских предприятиях;

• используется для оформления внешней отчетности;

• основывается на распределении всех составляющих себестоимости по видам продукции, т.е. предусматривает расчет полной себестоимости продукции;

• предусматривает распределение расходов на прямые и косвенные;

• предусматривает оценку запасов готовой продукции на составе за полной себестоимостью.

Вместе с тем, при использовании этого метода существует возможность искажения реальной себестоимости отдельных видов продукции, так как косвенные расходы распределяются по видам продукции соответственно определенной базе, которая приводит к необоснованному установлению цен на продукцию.

Метод поглощенных расходов используют в тех случаях, когда:

• на предприятии изготовляют один продукт или несколько продуктов в небольшом объеме;

• сумма общепроизводственных расходов существенным образом изменяется со временем;

- предприятие имеет долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ. Особенности применения метода прямых расходов:

- метод является неотъемлемой частью управленческого учета;

- основывается на учете конкретных производственных расходов;

• все постоянные расходы относятся на финансовый результат и не распределяются по видам продукции;

• предусматривает распределение расходов на постоянные и сменные;

• дает возможность осуществлять анализ безубыточности;

• предусматривает оценку запасов готовой продукции на составе только за сменными вы­ тратами;

• дает возможность гибко подходить к процессу ценообразования.

Кроме того, метод прямых расходов дает возможность определить прибыль, которая приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции и, соответственно, планировать цены и скидки на определенный объем продаж.