11.2. Понятие себестоимости продукции

Себестоимость промышленной продукции (работ, услуг) - это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на ее производство и сбыт. Расхода на производство образовывают производственную (заводскую) себестоимость, а расхода на производство и сбыт - полную себестоимость промышленной продукции. Перечень включенных к себестоимости текущие расходы определены ст.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Целью планирования себестоимости есть экономически обоснованное определение величины расходов, необходимых в планированном периоде для производства и сбыта каждого вида и всей промышленной продукции предприятия, которое отвечает требованиям относительно ее качества. Расчеты плановой себестоимости отдельных изделий, товарной и валовой продукции используются для определения потребности в оборотных средствах, планирование прибыли, определение экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, для внутризаводского планирования, а также для формирования цен.

Планирование себестоимости продукции является составной частью планирования деятельности промышленного предприятия и представляет собой систему технико-экономических расчетов, которые отображают величину (изменение величины) текущих расходов или расходов, которые сложились на протяжении всего промышленного цикла.

Целью учета себестоимости продукции есть своевременное, полное и достоверное определения фактических расходов, связанных с производством и сбытом продукции, вычисление

фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Данные учета расходов используются для оценки и анализа выполнения плановых показателей, определение результатов деятельности структурных подразделов и предприятия в целом, фактической эффективности организационно-технических мероприятий, направленных на развитие и усовершенствование производства, для планово-экономических и аналитических расчетов. В связи с этим следует обеспечить полное сопоставление плановых и отчетных данных относительно состава и классификации расходов, объектов и единиц калькулирования, методов распределения затрат на плановыми (отчетными) периодами.

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

К производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются: - прямые материальные расходы;

- прямые расходы на оплату труда;

- другие прямые расхода;

- сменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы. В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и

основных материалов, которые образовывают основу вырабатываемой продукции, покупательных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесенные конкретного объекта расходов.

Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость обратных отходов, полученных в процессе производства.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесенные конкретного объекта расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесенные конкретного объекта расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от недостатка, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неминуемого недостатка.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

• расхода на управление производством (оплата труда аппарата управления цеха­ мы, участками и т.п.; отчисление на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расхода на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);

• амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначение;

• амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначение;

• расхода на удержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов общепроизводственного назначения;

• расхода на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисление на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расхода материалов, покупательных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг посторонних организаций и т.п.);

• расхода на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочее удержание производственных помещений;

• расхода на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисление на социальные мероприятия, медицинское страхование рабочих и аппарата управления производством; расхода на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

• расхода на охрану работы, технику безопасности и охрану окружающей естественной среды;

• другие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов с составов к цехам и готовой продукции на составы; недостатка не­ завершенного производства; недостатка и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.п.).

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и сменные.

К сменным общепроизводственным расходам принадлежат расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), что изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема деятельности. Сменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расхода на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую величину.

Перечень и состав сменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливаются предприятием самостоятельно.

Соответственно п.17 Г(С)ТАК КАК 16 расхода, связанные с операционной деятельностью, не включаются в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Они в свою очередь делятся на:

• административные расходы;

• расхода на сбыт;

• другие операционные расходы.

К административным расходам относятся общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием, в частности:

• общие корпоративные расходы (организационные расходы, расхода на проведение годового собрания, представительные расходы и т.п.);

• расхода на служебные командировки и удержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

• расхода на удержание основных средств, других материальных необратимых активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

• вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, из оценки имущества и т.п.);

• расхода на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);

- амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

• расхода на урегулирование споров в судебных органах;

• налоги, собрание и другие предусмотрены законодательством обязательные платежи (кроме налогов, собрания и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);

• плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

• другие расходы общехозяйственного назначения.

Расхода на сбыт включают расхода, связанные с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг), в частности:

• расхода упаковочных материалов для упаковки готовой продукции на составах готовой продукции;

• расхода на ремонт тары;

• оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделов, которые обеспечивают сбыт;

• расхода на рекламу и исследование рынка (маркетинг); - расхода на предпродажную подготовку товаров;

• расхода на командировку работников, занятых сбытом;

• расхода на удержание основных средств, других материальных необратимых активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

• расхода на транспортирование, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортированием продукции (товаров) соответственно условиям договора (базиса) поставки;

• расхода на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• расхода на страхование предназначенной для дальнейшей реализации готовой продукции (товаров), что сохраняется на составе предприятия;

• расхода на транспортирование готовой продукции (товаров) между составами подразделов (филиалов, представительств) предприятия;

- другие расходы, связанные со сбытом продукции (товаров, работ, услуг). К другим операционным расходам включаются:

• расхода на исследование и разработки соответственно П(С)ТАК КАК 8 «Нематериальные активы»;

• себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем перерасчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины на дату продажи иностранной валюты, плюс расхода, связанные с продажей иностранной валюты;

• себестоимость реализованных производственных запасов, которая для целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов, связанных с их реализацией;

• сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисление к резерву сомнительных долгов;

• потери от операционной курсовой разности (т.е. от изменения курса валюты за операциями, активами и обязательствами, которые связаны с операционной деятельностью предприятия);

• потери от обесценения запасов;

- недостатка и потери от порчи ценностей;

- признанные штрафы, пеня, неустойка;

- расхода на удержание объектов социально-культурного назначения;

- другие расходы операционной деятельности.

Классификация расходов операционной деятельности за экономическими элементами происходит в такой последовательности:

• материальные расходы;

• расхода на оплату труда;

- отчисление на социальные мероприятия; - амортизация;

- другие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные расходы» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

- сырья и основных материалов; - покупательных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

• топлива и энергии;

• строительных материалов;

• запасных частей;

• тары и тарных материалов;

• вспомогательных и других материалов.

Стоимость обратных отходов, полученных в процессе производства, не включается в элемент операционных расходов «Материальные расходы».

В состав элемента «Расхода на оплату труда» включаются заработная плата за окладами и тарифами, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента «Отчисление на социальные мероприятия» включаются:

• отчисление на пенсионное обеспечение;

• отчисление на социальное страхование;

• страховые взносы на случай безработицы;

• отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия;

• отчисление на другие социальные мероприятия.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необратимых материальных активов.

В состав элемента «Другие операционные расходы» включаются расхода операционной деятельности, которые не вошли в состав вышеуказанных элементов, в частности расхода на командировку, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслуживание и т.п..

К финансовым расходам относятся расхода на проценты (за пользование кредитами полученными, за облигациями выпущенными, за финансовой арендой и т.п.) и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

Потери от участия в капитале есть убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, которые учитываются методом участия в капитале.

В состав других расходов включаются расхода, которые возникают во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанные непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам принадлежат:

• себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая стоимость и вы­ траты, связанные с реализацией финансовых инвестиций);

• себестоимость реализованных необратимых активов (остаточная стоимость и расхода, связанные с реализацией необратимых активов);

• себестоимость реализованных имущественных комплексов;

• потери от неоперационных курсовых разностей;

• сумма уценки необратимых активов и финансовых инвестиций;

- расхода на ликвидацию необратимых активов (разборка, демонтаж и т.п.); - остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необратимых активов;

- другие расходы обычной деятельности. Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычитанием

суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, которая реализуется, и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, которое используется на самом предприятии.

Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием самостоятельно.

Классификация затрат на элементами используется при определении себестоимости продукции в среднем по области, по промышленности, на отдельных предприятиях независимо от типа производства, номенклатуры продукции, производственной структуры.