Таблиця 1.1 облік операцій, пов’язаних з придбанням і списанням вартості ліцензій

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1	Відображено вартість придбаної ліцензії	1700	153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
2	Зараховано на баланс-вартість придбаної ліцензії	1700	127 «Інші нематеріальні активи»	153 «Придбання (виготовлення) інших нематеріальних активів»
3	Відображено суму нарахованої амортизації (зно­су) протягом строку дії ліцензії	1700	833 «Амортизація нематеріальних активів»	133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»
4	Після закінчення строку дії списана вартість ліцензії за рахунок суми нарахованої амортизації	1700	133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»	127 «Інші нематеріальні активи»

Патентування окремих видів торговельної діяльності. Патентування окремих видів торговельної діяльності регламентується Законом України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності». Дія зазначеного Закону поширюється на торговельну діяльність за готівку; діяльність по обміну готівкових валютних цінностей (включаючи операції з готівковими коштами в іноземній валюті та кредитними картками); діяльність по наданню послуг у сфері грального бізнесу; діяльність по наданню платних послуг (за переліком, затвердженим постановою Кабінету міністрів України).

Патентуванню не підлягає діяльність, що проводиться суб’єк­тами підприємницької діяльності:

• на які поширюється спрощена система оподаткування;

• створених громадськими організаціями інвалідів, які мають податкові пільги та здійснюють торгівлю виключно товарами вітчизняного виробництва і продукцією, виготовленою на підприємствах Українського товариства сліпих та Українського товариства глухих;

• які здійснюють виносну торгівлю з лотків на території, підлеглій до підприємств торгівлі та громадського харчування;

• фізичними особами-підприємцями, які провадять торговельну діяльність на ринку і сплачують ринковий збір.

Торговий патент — це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб’єкта підприємницької діяльності чи його структурного (відокремленого) підрозділу займатися певними видами підприємницької діяльності, передбаченими законодавством України.

Розрізняють патенти:

• на проведення торговельної діяльності;

• на надання платних послуг;

• на надання послуг у сфері грального бізнесу;

• короткострокові патенти;

• пільгові патенти.

Вартість торгового патенту на проведення торговельної діяльності встановлюється органами місцевого самоврядування залежно від місця знаходження пункту продажу товарів та асортиментного переліку товарів і визначається на календарний місяць у межах таких граничних рівнів:

• на території м. Києва, обласних центрів — від 70 до 340 грн;

• на території м. Севастополя, міст обласного підпорядкування (крім обласних центрів) і районних центрів — від 40 до 170 грн;

• на території інших населених пунктів — до 90 грн.

Строк дії торгового патенту — 12 календарних місяців.

Вартість короткострокового торгового патенту на проведення торгової діяльності на один день встановлено у фіксованому розмірі — 20 грн. Строк дії такого патенту — 15 днів.

Короткостроковий патент придбається суб’єктами підприємницької діяльності при проведенні ярмарків, виставок-продажів та інших короткострокових заходів, пов’язаних з продажем товарів.

Пільговий торговий патент видається строком на 12 календарних місяців (з одноразовою оплатою — 100 грн на весь період дії) суб’єктам підприємницької діяльності, в торговельній діяльності яких використовуються товари вітчизняного виробництва (хліб і хлібобулочні вироби, сіль, цукор, олія, молоко тощо; поштові марки, листівки, проїзні квитки, товари народних промислів, друковані книги, готові лікарські засоби та ін.). Повний перелік товарів, передбачених до реалізації, обов’язково зазначається в пільговому патенті.

Вартість торгового патенту з торгівлі готівковими валютними цінностями в пунктах обміну іноземної валюти встановлено у фіксованому розмірі — 340 грн на календарний місяць. Строк дії патенту — 12 календарних місяців.

Торговий патент з надання послуг у сфері грального бізнесу видається на кожне гральне місце (гральний автомат, гральний стіл, одиницю комп’ютерної техніки тощо) строком дії до року.

Торговий патент придбається суб’єктами підприємницької діяльності в органах податкової служби за місцем реєстрації цих суб’єктів (або їх підрозділів). Підставою для його придбання є заявка, оформлена згідно з установленим порядком.

Оплата вартості патенту на проведення торговельної діяльності і діяльності з надання послуг здійснюється в розмірі місячної вартості патенту до 15 числа місяця, що передував звітному. По короткострокових торгових патентах оплата вноситься не пізніше ніж за один день до початку здійснення торгової діяльності. Проте суб’єкти підприємницької діяльності можуть здійснювати і попередню оплату вартості патенту на весь строк його дії, але не більше ніж за три роки.

Крім зазначеної попередньої щомісячної оплати вартості патенту, суб’єкти підприємницької діяльності вносять одноразову плату в розмірі його вартості за один місяць. На цю суму зменшується розмір плати за торговий патент, яка підлягає внесенню в останній місяць його дії. Щомісячне внесення плати за торговий патент відображається податковим органом на особистому рахунку платника.

На суму сплаченої вартості торгового патенту за відповідний звітний період зменшується сума податку на прибуток (або прибуткового податку для фізичних осіб — суб’єктів підприємницької діяльності).

Бухгалтерський облік діяльності, що підлягає патентуванню, регламентується Планом рахунків і Положенням про бухгалтерський облік фінансових операцій, які підлягають патентуванню, затвердженим наказом Мінфіну України від 23.06.1998 р. № 135. Згідно з цими нормативними документами витрати, пов’язані з попередньою оплатою вартості торгового і пільгового патентів, а також одноразова плата, яка вноситься при придбанні патенту, відображаються записом:

Дебет рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів»

Кредит рахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

На суму податку на прибуток, нараховану за звітний період, здійснюється запис:

Дебет рахунку 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності»

Кредит рахунку 641 «Розрахунки за податками».

У міру настання звітного періоду, до якого відноситься сума попередньої оплати торгового патенту, відображається зменшення заборгованості бюджету по нарахованому податку на прибуток:

Дебет рахунку 641 «Розрахунки за податками»

Кредит рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів».

Сума попередньої оплати за пільговий патент списується повністю з кредиту рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» на дебет рахунку 641 «Розрахунки за податками» в перший місяць дії такого патенту.

Сума одноразової плати за торговий патент з кредиту рахунку 39 на дебет рахунку 641 списується в останньому місяці його дії.

При складанні Декларації про податок на прибуток підприємства суми, сплачені за торговий і пільговий патенти, відображають у рядку 47.2 «Вартість придбаних торгових патентів» додатку П до Декларації у тому звітному періоді, в якому вони були списані на зменшення суми податку на прибуток. Одночасно ці суми відображаються у Звіті про фінансові результати як фактично внесені до бюджету платежі податку на прибуток.

1.5. Застосування Регістраторів розрахункових операцій (РРО) в обліку торговельної діяльності

З 1 січня 2001 р. в Україні діє Закон України «Про застосування Регістраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг», яким визначені правові основи застосування Регістраторів розрахункових операцій суб’єктами підприємницької діяльності.

Під дію даного Закону підпадають і платники єдиного податку: фізичні особи — суб’єкти малого підприємництва та юридичні особи (їх філіали й інші відокремлені підрозділи), які здійснюють розрахунки готівкою або в безготівковій формі (з ви­користанням платіжних карток, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг.

Залежно від того, за яких умов здійснюється продаж товарів (надаються послуги), нормами Закону про РРО передбачені відповідні вимоги до проведення розрахункових операцій:

• із застосуванням РРО;

• з використанням книг обліку розрахункових операцій (книги УРО) і розрахункових книжок;

• без застосування тих і інших.

Книга обліку розрахункових операцій — це прошнурована і в установленому порядку зареєстрована органом податкової служби книга, яка містить щоденні звіти, що складаються на підставі відповідних розрахункових документів з руху готівкових коштів і товарів.

Розрахункова книжка — належним чином зброшурована і прошнурована книжка, зареєстрована в органах податкової служби, яка містить номери розрахункових квитанцій, що видаються покупцям у випадках, коли не застосовуються РРО.

При продажу товарів (наданні послуг) розрахункові операції проводяться через зареєстровані, опломбовані і переведені у фіскальний режим роботи РРО. При цьому їх здійснення з використанням книги УРО і розрахункової книжки допускається в період тимчасового, але не більше 72 годин (7 робочих днів) відключення електроенергії, а також у період виходу з ладу РРО і виконання його ремонту (якщо підприємство не має резервного РРО).

При проведенні розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг) суб’єкти підприємницької діяльності зобов’я­зані надавати покупцеві розрахунковий документ встановленої форми і змісту на повну суму проведеної операції. Переліком форм і змісту розрахункових документів (№ 1336) встановлені види розрахункових документів, які використовуються при проведенні розрахункових операцій:

• фіскальний касовий чек на товари (послуги) (ф. № ФКЧ-1). Друкується РРО при проведенні розрахунків з його застосуванням;

• фіскальний касовий чек видачі грошових коштів (видатковий чек) (ф. № ФКЧ-2). Друкується РРО в разі видачі коштів покупцеві (замовнику) при поверненні товару та в інших випадках;

• розрахункова квитанція (ф. № РК-1). Застосовується при реєстрації розрахункових операцій за продані товари (надані послуги) в разі повернення товару та в інших випадках, коли згідно із законодав­ством такі розрахунки дозволено проводити без застосування РРО.

Суб’єкти підприємницької діяльності зобов’язані здійснювати розрахункові операції через РРО з використанням режиму попереднього програмування, що забезпечує одержання інформації про кількість проданого товару (послуг), його найменування і ціну. Для виконання цієї вимоги перед початком роботи в пам’ять РРО під відповідним кодом вводяться найменування і вартість одиниці виміру товару (послуги). При реєстрації розрахункової операції на клавіатурі РРО набирається код товару (послуги) і кількість одиниць виміру цього товару (послуги). Таким чином, у фіскальному касовому чеку і на контрольній стрічці РРО міститься інформація про кількість проданого товару (послуги) кожного найменування, його ціну і вартість.

За здійснення розрахункових операцій на неповну вартість проданих товарів (наданих послуг), непроведення розрахункових операцій через РРО, нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції або проведення її без використання розрахункової книжки, із суб’єктів підприємницької діяльності стягується штраф в п’яти­кратному розмірі частки проданих товарів (наданих послуг), на яку виявлено невідповідність, а за невиконання щоденного друку фіскального звітного чека або його незбереження в книзі обліку розрахункових операцій — стягується штраф в розмірі 20 неопо­датковуваних мінімумів доходів громадян.