Таблиця 2.8 облік операцій, пов’язаних з реалізацією товарів транзитом без участі в розрахунках

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1	Відображено суму винагороди, належної до сплати згідно з договором за організацію транзитного обороту:
	— з покупців	20 000	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	702 «Дохід від реалізації товарів»
	— з постачальників	30 000	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	702 «Дохід від реалізації товарів»
2	Відображено суму податкового зобов’язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми доходу (винагороди)	10 000	702 «Дохід від реалізації товарів»	641 «Розрахунки за податками»

Закінчення табл. 2.8

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет рахунку	Кредит рахунку
3	Зараховано на поточний рахунок оптового підприємства належну суму винагороди, одержану:
	— від покупців	20 000	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
	— від постачальників	30 000	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
4	Списано в кінці звітного періоду на фінансові результати:
	а) суму чистого доходу від реалізації	40 000	702 «Дохід від реалізації товарів»	791 «Результат операційної діяльності»
	б) витрати на збут, пов’язані з організацією транзитного обороту	35 000	791 «Результат операційної діяльності»	93 «Витрати на збут»

2.2.5. Облік реалізації товарів у порядку обміну на інші активи

В діяльності торгових підприємств значне місце займають бартерні (товарообмінні) операції. При відображенні в обліку операцій, пов’язаних з обміном товарів на інші активи, необхідно враховувати, на що обмінюються запаси (товари). Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» передбачений поділ бартерних операцій на обмін подібними і неподібними активами.

Подібними визнаються активи, які мають однакове функціональне призначення й однакову справедливу вартість.

Під справедливою вартістю розуміють суму, за якою можна обміняти актив або погасити заборгованість по операції між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами. Такими сторонами можуть бути звичайні суб’єкти підприємницької діяльності — учасники господарської операції, які знають ринкову ціну аналогічного товару і відповідно можуть наблизити до неї вартість об’єкта бартерної операції.

Подібна справедлива вартість, як прийнято в міжнародній практиці, не повинна відрізнятися більше ніж на 10 % від справед­ливої вартості іншого активу, який бере участь в обмінній операції.

Первинна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, визначається на рівні балансової вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первинною вартістю одержаних в обмін запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів відноситься на витрати звітного періоду.

У разі обміну подібними активами у підприємства дохід від операції не визнається, що передбачено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», згідно з п. 9 якого «дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами) та іншими активами, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість». Вважається, що замість одного активу, підприємством у результаті обміну було одержано еквівалент цього активу.

Таким чином, суть бартерного обміну на подібні активи полягає в тому, щоб одержати за вартістю рівноцінний актив, від якого в подальшому підприємство матиме економічну вигоду.

У господарській діяльності торгових підприємств більш поширені бартерні операції з обміну неподібними активами (наприклад, обмін товарів на пальне, запасні частини, будівельні матеріали тощо). Первинна вартість запасів, придбаних у результаті обміну на неподібні активи, дорівнює справедливій вартості одержаних в обмін активів.

На відміну від обміну подібними активами (товарами) у разі обміну неподібними активами дохід по такій операції у кожного підприємства визнається, оскільки така операція відрізняється від звичайної реалізації лише формою оплати (тобто без участі грошових коштів).

Бартерні операції оформляються договором (контрактом), у яко­му товари (роботи, послуги), що обмінюються, оцінюються за договірними (контрактними) цінами. Ціни в контракті повинні бути збалансовані.

При обміні подібними запасами (товарами) у бухгалтерському обліку суб’єкти підприємницької діяльності (учасники бартерної операції) повинні відображати, з одного боку, реалізацію запасів (товарів), а з іншого — процес їх придбання (без відображення на рахунках обліку грошових розрахунків). Звідси вартість товарів, переданих у порядку обміну на подібні запаси (товари), відображається записом:

Дебет рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Кредит рахунку 281 «Товари на складі».

На суму податкового зобов’язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до контрактної вартості товарів, складається бухгалтерська проводка:

Дебет рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Кредит рахунку 641 «Розрахунки за податками».

Оприбуткування одержаних в обмін подібних активів (товарів) за справедливою вартістю відображається записом:

Дебет рахунку 281 «Товари на складі»

Кредит рахунку «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

При одержанні товарів (робіт, послуг) взамін відпущених по бартеру відбувається заключна (балансуюча) операція і підприємство набуває право на податковий кредит по ПДВ, що в бухгалтерському обліку відображається записом:

Дебет рахунку 641 «Розрахунки за податками»

Кредит рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Оскільки бартерні операції є натуральним товарообміном, за яким кількість одного або кількох товарів обмінюється на еквівалентну за контрактними цінами вартість інших товарів, то заборгованість одного учасника бартерної операції погашається взаємним заліком іншому, що в бухгалтерському обліку відображається записом:

Дебет рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»

Кредит рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Приклад відображення в обліку операцій, пов’язаних з обміном подібними активами (товарами), наведено в табл. 2.9.