Тема 11. Особенности учета доходов и расходов

11.1.Особенности определения дохода в разных странах

Основная функция бухгалтерского учета состоит в представлении информации о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за любой период времени. Такая информация обычно выражается величиной прибыли или убытков, отображенной в соответствующем отчете. Австралийский фонд научно-исследовательских работ по вопросам бухгалтерского учета (далее -Австралийский фонд) определяет в п. 93 Положения о концепциях бухгалтерского учета результаты деятельности как экономические успехи субъекта, подающего отчетность, в приобретении ресурсов и эффективности их использования для достижения поставленных целей. Основные финансовые показатели результатов деятельности хозяйствующего субъекта отображаются в отчете о прибыли и убытках, элементами которого выступают доходы и расходы.

Определение прибыли - неотъемлемая составная часть учетного процесса. Бухгалтерская прибыль часто используется в качестве базы для расчета налога на прибыль, показателя результатов хозяйственной деятельности фирмы, как критерий определения дивидендных выплат, а также определяющего фактора при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации и т.п.

Ключевыми элементами в процессе определения прибыли являются доходы и расходы. В традиционном бухгалтерском учете существуют некоторые правила и принципы определения и оценки (измерения) доходов, расходов и финансовых результатов. Тем не менее целесообразность или адекватность этих правил и принципов во многих случаях поддается сомнению, поскольку большинство из них в разное время вошло в бухгалтерский учет для решения разных практических задач.

В Британском проекте концептуальной основы формально признается важность применения широкого подхода к прибыли в бухгалтерском учете. Совет по стандартам финансового учета США, сделал попытку расширить границы оценки хозяйственных операций коммерческих предприятий с помощью применения подхода активы/кредиторская задолженность вместо традиционного доходы/расходы. Полную прибыль Совет определяет следующим образом: полная прибыль - это изменения собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, которые не являются результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом владельцев фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, состоявшиеся за период, за исключением являющихся следствием вложений владельцев и выплат им.

Общество бухгалтеров Новой Зеландии и Австралийский фонд придерживаются аналогичного мнения.

В рамках любой концепции прибыли ключевыми элементами при определении ее величины в бухгалтерском учете выступают доходы и расходы. Поэтому важно разобраться, что же означают эти термины с точки зрения учета.

Американский институт бухгалтеров в своем определении отмечает, что "доход возникает в результате реализации товаров и предоставления услуг и измеряется платой, которая взимается с покупателей или получателей за предоставленные товары и услуги". Здесь появляется понятие прибыли как текущей прибыли от хозяйственной деятельности. Аналогичное определение, основанное на общепринятых принципах бухгалтерского учета, дает Американский институт присяжных бухгалтеров. Он предполагает величину доходов, равной "валовому приросту активов и валовому уменьшению кредиторской задолженности, которые возникли в результате прибыльно ориентированной хозяйственной деятельности и измеренными в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета".

Совет по стандартам США предлагает определение доходов, которое основывается на наиболее широком понимании прибыли. Он заявляет, что доходы - это приток или другое увеличение активов хозяйствующего субъекта и погашение кредиторской задолженности, которая возникла на протяжении отчетного периода как результат отгрузки или производства продукции, товаров, выполнения работ, предоставления услуг или осуществления других операций, которые являются основной деятельностью субъекта.

Подобное определение предлагает Австралийский фонд, с той лишь разницей, не подчеркивается мысль об "операциях, которые являются основной деятельностью субъекта" в роли источников доходов. Такого же подхода придерживается и Общество бухгалтеров Новой Зеландии.

В Польше в Законе "О бухгалтерском учете" доходы и прибыль определяются как вероятность возникновения в отчетном периоде экономической выгоды, стоимости, которой можно достоверно определить, в форме увеличения стоимости активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала или уменьшению его недостачи другим способом, нежели внесение средств учредителями или владельцами.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и ее раскрытие в финансовой отчетности зарубежных компаний определяются МСБУ 18 "Доход", который был пересмотрен в 1993 г.

Целью этого стандарта является определение учетного подхода к доходу, возникающему в результате определенных типов операций и событий.

Доход определяется как увеличение экономических выгод на протяжении учетного периода в виде поступления или увеличения полезности активов или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала, кроме случаев, связанных со взносами участников в собственный капитал.

Доход включает как поступления от основной деятельности предприятия, так и прибыль от других операций. Доход - это поступление, возникающее в результате обычной деятельности предприятия и определяется разными названиями, а именно: реализация, гонорары, проценты, дивиденды, роялти и т.п.

Доход признается, если существует вероятность поступления на предприятие будущих экономических выгод и эти выгоды можно достоверно оценить. МСБУ 18 определяет обстоятельства, по которым указанные критерии будут соблюдены, а соответственно, доход будет признан. Он предоставляет также практические рекомендации по применению этих критериев.

Данный стандарт может использоваться в учете дохода, возникающего в результате таких операций и событий:

-реализация товаров;

^- предоставление услуг;

- использование активов предприятия другими сторонами, результатом которых являются проценты, роялти и дивиденды.