Тема 6. Учетная политика и организация бухгалтерского учета

за рубежом

6.1. Принципы формирования учетной политики

Эффективность ведения бухгалтерского учета характеризуется возможностью получения полной, точной, достоверной и оперативной информации о состоянии предприятия и происходящих изменениях. Однако цифры, предоставленные в отчетах, не несут ни какой информации о том, каким методом они были получены, соответственно, принятое на их основе решение не может быть достаточно объективным. Например, из баланса можно увидеть увеличение запасов. Но причиной увеличения может быть как приобретение новых запасов, так и просто изменения в их оценке. Снижение прибылей отчетного периода может быть вызвано как снижением эффективности деятельности предприятия, так и изменением подхода к созданию резервов.

Определение соответствующих действительности причин, конкретных изменений и принятие правильного решения возможно лишь при условии ознакомления с учетными принципами и оценкой, с помощью которых получена информация. Эти принципы в большинстве стран находят отображение в примечаниях в виде раскрытия учетной политики.

В МСБУ под учетной политикой подразумеваются конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и предоставления финансовой отчетности.

В Украине возможность использования предприятиями отдельных элементов учетной политики появилась относительно недавно. В частности, в утвержденном в 1993 году Положении об организации бухгалтерского учета и отчетности было предусмотрено, что предприятия и организации могут самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, определять форму и методы бухгалтерского обмена, разрабатывать систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. В Украине это понятие возникло только в 1999 году, в связи с введением в действие Закона «О бухгалтерском учете и отчетности на Украине».

Выбор учетной политики зависит от особенностей деятельности каждого конкретного предприятия.

При формировании учетной политики следует учитывать влияющие на нее факторы:

1. Форма собственности;

2. Организационно-правовая форма;

3. Распределение полученной прибыли и рисков;

4. Источники финансирования;

5. Отраслевая принадлежность, которая определяет состав затрат;

6. Долгосрочные и текущие цели хозяйствования;

7. Производственные и технологические особенности деятельности;

8. Взаимоотношения с собственниками, инвесторами, бюджетом, банками;

9. Кадровое обеспечение и уровень квалификации персонала;

10. Хозяйственная ситуация (состояние хозяйственного, налогового и бух­галтерского законодательства, содействие инвестиционного климата, состояние расчетной дисциплины, наличие собственных оборотных средств и др.)

Особенностью зарубежной практики формирования учетной политики яв­ляется разработка 2 вариантов учетной политики. Один готовится в начале года и является формальным, сформированным на основании практики прошлого года с учетом ожидаемых изменений в будущем году. Второй вариант составляется в конце года перед составлением отчетности. То есть, в течении года учетная поли­тика может быть изменена.

В Украине изменение учетной политики предусматривается только в осо­бых случаях и не разрешено в течении текущего года.

МСБУ предусматривают следующие аспекты учетной политики, которы­ми предприятия могут пользоваться при формировании собственной учетной по­литики:

1. Признание дохода;

2. Принципы консолидации;

3. Объединение компаний;

4. Совместные предприятия;

5. Признание и амортизация материальных и нематериальных активов;

6. Капитализация затрат;

7. Строительные контракты;

8. Инвестиционная деятельность;

9. Финансовые инструменты и инвестиции;

10. Аренда;

11.Затраты на исследования и разработки;

12. Запасы;

13. Налоги, включая отсроченные налоги;

14. Обеспечение расходов по выплате работникам;

15. Перерасчет и хеджирование иностранной валюты;

16. Определение сегментов по видам деятельности;

17. Определение денежных средств и их эквивалентов;

18. Учет в условиях инфляции;

19. Государственные гранты.

У многих стран нет нацио­нальных стандартов бухгалтерского учета, которые дают предприятию право вы­бора той или иной учетной политики по отношению к вышеперечисленным ас­пектам. Отличия, которые существуют между подходами к формированию учет­ной политики в разных странах, приведены в таблице 6.1.

Единого перечня учетной общепринятых составных элементов учетной политики не существует. МСФО предлагает широкий выбор вариантов учетной политики практически для всех объектов бухгалтерского учета. Такое многообразие может привести к значительным отличиям в финансовых отчетах, базирующихся на одних и тех же событиях и условиях. Поэтому раскрытие всех существенных элементов учетной политики является неотъемлемой и важной частью финансовых отчетов, подаваемой в примечаниях.

Каждое предприятие выбирает элементы учетной политики исходя из соображения экономической эффективности и особенностей своей деятельности. В примечаниях раздел "Учетная политика" должен содержать описание оценок, которые были использованы при составлении финансовых отчетов, а также изложение каждого конкретного аспекта учетной политики по отношению к каждому субъекту учета.

Таблица 6.1 – Основные отличия в учетной политике некоторых стран

Аспекты учетной политики	МСБУ	Россия (ПБУ)	Украина П(С)БУ
Понятие учетной политики (УП)	УП - это кон­кретные принци­пы, основы, ус­ловия, правила и практика, приня­тые компанией для подготовки финансовой отчетности	УП - это совокупность спосо­бов ведения бухгалтерского уче­та, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогово­го обобщения фактов хозяйственной деятель­ности	УП - это совокупность прин­ципов, методов и процедур, кото­рые используют­ся предприятием для составления и предоставле­ния финансовой отчетности
Принципы учетной политики	Непрерывность деятельности, начисления, последовательно­сти, значимости	Целостности, непрерывности, последователь­ности, начисле­ния, осторожно­сти, приоритета содержания над формой, не про­тиворечия, рациональности	Осторожности, полного освеще­ния, автономно­сти, последова­тельности, непрерывности, начисления, со­ответствия дохо­дов и затрат, превалирования сущности над формой, истори­ческой себе­стоимости, единого денежного измерителя
Создание и клас­сификация ста­тей	Осуществляется бухгалтером	Определяется нормативными документами	Определяется нормативными документами
Изменение учет­ной политики	Возможно толь­ко в случае, ко­гда разрешенный или незапрещен­ный способ бо­лее адекватно отражает действительные собы­тия	Аналогично. За исключением изменений, кото­рые вызваны из­менениями зако­нодательной и нормативной ба­зы	Изменение ус­тавных требова­ний, изменение законодательст­ва, если измене­ния обеспечат достоверное от­ражение событий или операций в финансовой от­четности
Раскрытие	Методы оценки и каждый конкрет­ный вопрос, ко­торый имеет су­щественное зна­чение для пра­вильного пони­мания финансо­вой отчетности	Способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на при­нятие решений заинтересован­ными пользова­телями	По форме предоставления тре­бований нет. Не подчеркивается важность и поря­док раскрытия в условиях разви­вающейся эко­номики