7.4.Общие принципы построения Планов счетов

Первый План счетов разработан голландцем А. де Граафом в 1693 году. В нем выделялись живые счета (капитал, резервы, прибыли, убытки) и мертвые счета (товары, недвижимость, касса). Такой план счетов и дальнейшие его модификации удовлетворяла потребности маленького хозяйства.

В 1894г. Бельгийский автор А. Годефруа предложил план счетов для крупных предприятий. Он собрал все счета в 6 больших групп: необоротные активы, затраты, запасы, расчеты, счета собственника, денежные средства,. Единый план счетов Германии появился в 1927 году. Франции - в 1947году. В дальнейшем было создано более 100 национальных систем учета. Государства, входящие в англо-американскую систему, не сформировали единых национальных планов счетов. Например, американская энциклопедия учетных систем насчитывает около 73 отраслевых планов счетов.

На протяжении 1960-1980гг. были разработаны три региональных плана счетов:

1.План счетов ЕС.

2.План счетов Организации африканского единства.

3.План счетов Латиноамериканских государств.

В мировой практике существуют три направления в построении планов счетов:

1 .Матричный.

2. Линейный.

3. Иерархичный.

При матричном построении все счета делятся на классы и группы, в которых выделяются подклассы, группы счетов и сами счета.

Линейное построение плана счетов предусматривает последовательную подачу номенклатуры синтетических счетов, собранных в группы. В таком плане счетов нет субсчетов.

В России принят иерархический подход к построению плана счетов. В США код счета в плане счетов означает следующее:

- первая цифра - отнесение счета к основному разделу финансового отчета. Цифра 1 -активы, цифра 2 - пассивы и т.д. Например, счета активов - от 100 до 199, счета пассивов - от 200 до 299, счета собственного капитала - от 300 до 399, счета доходов — от 400 до 499. Счета затрат - от 500 до 599.

В Германии используется десятичное кодирование счетов, что предполагает существование 10 классов счетов:

-балансовые счета (классы 0-4);

-счета расходы - выпуск (классы 5-8);

-счета управленческой бухгалтерии (класс 9). Анализируя планы счетов зарубежных стран, можно отметить следующие важные аспекты.

1. Четкое выделение в плане счетов 4-х категорий счетов:

– балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные), позволяющие составлять бухгалтерский баланс;

- счета "расходы - выпуск", предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности;

• счета управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерии, используемые для приема тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности;

• счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями. Выделение 4-х категорий счетов свойственно, прежде всего, планам счетов стран ЕС, ОАЕ, латиноамериканских государств, Молдовы и т.п.

2. Определение финансового результата работы предприятия четырьмя разными способами по 4-м категориям счетов: балансовым, расходы - выпуск, управленческим и счетам, объединяющим финансовую и управленческую бухгалтерию.

3. В большинстве национальных планов счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядка, при этом кодирование счетов происходит, как правило, по десятичной системе (табл. 7.4).

Таблица 7.4 – Кодирование счетов по десятичной системе

Класс	Основные счета	Субсчета		Аналитические счета
		Первого порядка	Второго порядка	Первого порядка	Второго порядка
1	10-19	100-199	1000-1999	10000-19999	100000-199999
2	20-29	200-299	2000-2999	20000-29999	200000-299999

Выделяют два основных подхода к построению плана счетов:

а) двухкруговой принцип, который предусматривает выделение двух автономных систем счетов в соответствии с целями финансового и управленческого учета;

б) однокруговой (интегрированный, монистический) принцип, согласно которому счета управленческого учета корреспондируют со счетами финансового учета в рамках единой системы счетов.

Первый подход реализован в планах счетов почти 80 стран, в том числе в большинстве стран-членов ЕС.

Второй подход характерен только для больших промышленных предприятий стран англо-американской системы учета, таких как Канада, США, Великобритания, Австралия и т.п. В США такая система учета получила название "система производственного учета", а в Великобритании -"интегрированная система учета".

Как свидетельствует практика, в большинстве зарубежных стран (как и в Украине сегодня), для кодирования счетов используется децимальная система, при которой каждой цифре в коде счета соответствует составная часть (класс, счет, субсчет) плана. Такой способ кодирования обеспечивает сочетание гибкости плана счетов и удобства использования с получением необходимой информации, а определение сферы использования плана счетов означает установление видов деятельности или отраслей, для которых предназначены счета.