2.3 Учет расчетов с покупателями

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» в части отражения выручки по обычным видам деятельности, 91 «Прочие доходы и расходы» в части отражения выручки по прочим видам деятельности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов), суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

На счете 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется учет расчетов с покупателями и заказчиками, учет авансов выданных так же ведется обособлено на счете 62.02 «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет ведется в разрезе покупателей и заключенных договоров. Валютных операций по данному счету в анализируемом периоде нет.

Первичный учет с покупателями организован в Обществе следующим образом. От руководителя отдела по обслуживанию клиентов в бухгалтерию общества поступает устное (по телефону) или письменное (по электронной почте) распоряжение на формирование первичных документов (товарная накладная, счет-фактура) на отгрузку товаров покупателю.

В распоряжении указывается следующая информация:

• наименование покупателя;

• наименование товара;

• количество товара;

• стоимость товара;

• срок, к которому необходимо подготовить первичные документы (фактически момент отгрузки).

Далее первичные документы подписываются главным бухгалтером Общества и передаются в отдел обслуживания клиентов, подписываются руководителем обслуживания клиентов, который совмещает функции кладовщика.

В бухгалтерии Общества контроль за полнотой наличия первичных документов, подписанных покупателями осуществляется в следующем порядке. Бухгалтером в программном продукте формируется реестр выставленных первичных документов, далее проводится сверка наличия документов на бумажном носителе с данными реестра. Сведения для контроля предоставляются заместителю главного бухгалтера, в случае отсутствия какого-либо документа информация направляться руководителю отдела по обслуживанию клиентов для их повторного подписания со стороны покупателя.

Акты выполненных работ по услугам, по аренде (субаренде) и сублизингу формируются бухгалтером на основании реестра заключенных Обществом договоров аренды (субаренды), сублизинга. В реестре указаны наименование покупателя, реквизиты договора, сумма и срок действия. В случае изменения условия договорных отношений реестр корректирует юрист Общества. Так же в бухгалтерии хранятся копии указанных договоров.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 – 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и прочим операциям.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечень субсчетов счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» представлен в таблице 6.

Таблица 6. – Перечень субсчетов, открытых к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в ООО «Дельта Телеком-Урал»

76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.01	Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию
76.02	Расчеты по претензиям
76.09	Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.10	Проценты по предоставленным займам
76.15	Расчеты по переданным платежам
76.15.1	Расчеты с принципалом (по платежам)
76.15.2	Расчеты с принципалом (по вознаграждению)
76.15.3	Расчеты с принципалом (по дополнительной услуге ИТО, НДС не облагается)
76.16	Расчеты по входящим платежам
76.16.1	Расчеты с субагентами (по платежам)
76.16.2	Расчеты с субагентами (по вознаграждению)
76.16.3	Расчеты с субагентами (по дополнительной услуге ИТО, НДС не облагается)
76.16.4	Расчеты с субагентами (по вознаграждению Агента)
76.АВ	НДС по авансам и предоплатам

Опишем подробнее порядок учета по некоторым из субсчетов счету 76:

76.15 «Расчеты по переданным платежам». Агентом Общества по приему платежей выступает ООО «Дельта Телеком». На счете 76.15 ведётся учет денежных средств перечисленных агенту, учёт вознаграждения получаемого Обществом от агента, учет дополнительных (процессинговых) услуг получаемых Обществом от агента. По итогам календарного месяца с агентов формируется акт выполненных работ.

На счете 76.16 «Расчеты по входящим платежам» ведётся учет расчетов с субагентами Общества, аналогично порядку учета расчетов с анатом.

Сама экономическая сущность расчетов с субагентами заключается в следующем. Субагенты (юридические лица, ИП) заключив договор с ООО «Дельта Телеком-Урал» начинают принимать платежи от населения за услуги связи, ЖКХ, государственные услуги через платежную систему DeltaPay. Субагенты подразделяется на две категории: кредитные (пополнение виртуального баланса производится после приема платежей через платежные терминал) и авансовые (прием платежей осуществляется в рамка суммы, внесенной субагентом на виртуальный баланс).

Высокий объем дебиторской задолженности на конец отчетного периода возникает по следующим причинам, как правило, 31 декабря является выходным (нерабочим) днем, в которые увеличивается объемы пополнения населения своих лицевых счетов мобильных телефонов, оплата фиксированной связи и интернета в связи с окончанием расчетного периода с поставщиком услуг. Примем платежей возможен, только в рамках виртуального баланса субагента. В случае отсутствия либо полного использования денежных средств на виртуальном балансе субагента терминал теряет связь с платежной системой, перестает принимать платежи, что в первую очередь является прямым убытком как для субагента, так и для ООО «Дельта Телеком-Урал», поскольку от количества принятых платежей зависит размер вознаграждения и Общества и субагента. Во избежание описанной ситуации субагенты за определенное вознаграждение определенной п. 10 типового договора между ООО «Дельта Телеком-Урал» и его субагентами, последние уплачивают Обществу вознаграждение за предоставление лимита на выходные (праздничные) дни, в которые принимаются большие объемы платежей от населения. После окончания новогодних каникул, установленных на законодательном уровне дебиторская задолженность, образовавшаяся на 31 декабря отчетного года погашается. Таким образом по состоянию на 31 декабря отчетного года, а так же в течение всего периода фактически задолженность субагентов перед Обществом является текущей, поскольку она погашается в течение короткого периода, после чего образуется вновь.

Ежемесячно на последнее число каждого месяца в организации формируются акты выполненных работ по договорам на прием платежей. Эта работа заключается одновременно в работе нескольких структурных подразделений Общества. Сроки формирования актов 1 – 15 число месяца, следующего за отчетным. На рисунке 6 представим схему формирования актов выполненных работ, по договорам оказания услуг.

Рис. 6. – Схема первичного учета расчета с субагентами (расчеты в рамках договора приема платежей) ООО «Дельта Телеком-Урал»

По мнению автора, основным недостатком в бухгалтерском учете общества является определенным им порядок формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности.

Выписка из учетной политики Общества:

Резерв по сомнительной дебиторской задолженности

Организация создает резерв по сомнительной дебиторской задолженности согласно п. 70 Приказа Минфина РФ от 27.07.1998 № 34н.

Сомнительной признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Организацией сомнительной признается дебиторская задолженность при одновременном соблюдении следующих условий:

1) дебиторская задолженность в течение 1095 календарных дней с момента исчисления согласно условиям договора (соглашения) не признана должником.

При этом факт признания задолженности определяется согласно положениям главы 12 ГК РФ «Исковая давность»;

2) на момент истечения 1095 календарных дней организацией начало судебное разбирательство относительно взыскания дебиторской задолженности, либо задолженность передана для взыскания в коллекторское агентство.

При этом фактически формирование резерва на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» не производится. Срок в 1095 календарных дней вероятно выбран организацией для того, что бы фактически не производить формирование резерва, так как 1095 календарных дней – это 3 календарных года, что является общим срокам исковой давности, по истечении которого задолженность переходит в разряд просроченной и подлежит списанию на финансовые результаты работы Общества.