1.3 Актуальные вопросы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями

Финансовая отчетность нужна не только внешним, но и внутренним пользователям, анализирующим деятельность компании для принятия экономических решений на длительную перспективу. Наилучшую основу для выбора экономических вариантов и альтернатив, стоящих перед компанией, может дать объективная информация о состоянии бизнеса, именно в этом заключается главная цель, которую преследует применение МСФО.⁹

В отличие от российских стандартов МСФО предполагает не формальный, а максимально реалистичный учет текущей ситуации в компании, ведь основополагающая разница, существующая между этими двумя отчетностями, – это принципы оценки активов и обязательств и соотнесение доходов и расходов с отчетным периодом.

По справедливому замечанию Либерман К., данных отличий всего два, но это кардинальные принципы, которые прибыльную организацию могут превратить в компанию убыточную, и компанию, средним образом капитализированную по российским стандартам, превратить в компанию - скрытого банкрота, т.е. это те две разницы, которые решают, жить компании или стать банкротом и в итоге прекратить свою деятельность.¹⁰Поэтому при принятии управленческих решений правильнее опираться на данные МСФО. С другой стороны, наличие отчетности по МСФО у российских компаний повышает их прозрачность в глазах их иностранных контрагентов и возможных инвесторов. Таким образом, составление и публикация данных отчетности по международным стандартам является признаком, как высокого качества корпоративного управления, так и информационной открытости компании.

Важность подготовки и публикации отчетности по МСФО приобретает особую актуальность в условиях кризиса. Оперативная подготовка отчетности по МСФО позволит более правильно оценить реальную ситуацию в компании и принять правильные антикризисные меры. Игроки рынка, которые не делают этого, могут навлечь на себя подозрения о наличии у них финансовых затруднений.

Как отмечает Домбровская Е.Н., в настоящее время изучение международных стандартов финансовой отчетности является актуальным, в связи с чем, в настоящем разделе дипломной работы автором представлен обзор литературы,посвященный отражению дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

В августе 2010 г. вступил в силу переданный для рассмотрения в Государственную Думу еще в 2004 г. Федеральный законот 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее – Закон № 208-ФЗ). Закон №208-ФЗ устанавливает обязательное применение крупными компаниями Международных стандартов финансовой отчетности. Законодательной власти потребовалось практически шесть лет, чтобы определить общие требования к обязательному составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности по МСФО. По замыслу разработчиков, данныйЗаконповысит качество и прозрачность финансовой отчетности крупнейших российских организаций и компаний, будет способствовать привлечению дополнительных инвестиций в российскую экономику, что крайне важно для нынешнего этапа экономического развития страны.

В Законе№ 208-ФЗ урегулирован порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности кредитными и страховыми организациями, а также компаниями, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых биржах.

Для банков и страховщиков установленные Закономправила начинают действовать с отчета за год, следующий за годом признания МСФО для применения в России, для компаний, ценные бумаги которых обращаются на фондовых биржах, – начиная с отчета за 2015 г.

С принятием Федерального закона№ 402-ФЗ (а ранее – Федеральногозаконаот 27.07.2010 № 208-ФЗ) был реализован последний из программно-концептуальных документов, обеспечивавших этот процесс, а именноКонцепцияразвития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180.¹¹

А предшествовали ей Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденная ПостановлениемВС РФ от 23.10.1992 № 3708-1, иПрограммареформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

Дальнейшее развитие российского бухгалтерского учета будет осуществляться в соответствии с Планом Министерства финансов Российской Федерации на 2012 – 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 11.11.2011 № 440.

Нельзя не согласиться с Кришталевой Т.И. в том, что процесс перемен в российском бухгалтерском учете в направлении сближения с МСФО вступает в новую фазу.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности дебиторская задолженность относится к финансовым инструментам, кредиторская – к обязательствам.

Дебиторская задолженность считается активом организации, и, как и любой другой актив, она обладает стоимостью, которая играет существенную роль в производственной и предпринимательской деятельности организации.¹²

У бухгалтеров при оценке дебиторской задолженности возникает много сложностей. В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) нет отдельного стандарта, регламентирующего учет дебиторской задолженности. Для определения дебиторской задолженности необходимо обратиться к МСФО (IAS) 1«Представление финансовой отчетности»,МСФО (IAS) 8«Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»,МСФО (IAS) 11«Договоры на строительство» иМСФО (IAS) 18«Выручка» (введены в действие для применения на территории Российской ФедерацииПриказомМинфина России от 25.11.2011 № 160н).¹³

Особенности признания, учета и оценки дебиторской задолженности определены в МСФО (IAS) 39«Финансовые инструменты: признание и оценка». Таким образом, дебиторская задолженность – это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке, не попадают в категорию активов «предназначенные для торговли» и которые не были отнесены в категорию «переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» или «имеющиеся в наличии для продажи».

При этом дебиторская задолженность, не ограниченная условиями, признается в качестве актива, когда компания становится стороной договора и, следовательно, имеет юридическое право получить денежные средства.

В общем случае дебиторская задолженность является активом и должна раскрываться в балансе на нетто-основе, т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости.

Дебиторская задолженность оценивается одним из следующих методов:

• исторической стоимости;

• справедливой стоимости;

• чистой стоимости реализации;

• амортизированной стоимости.

В соответствии с МСФО при первоначальном признании дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с выпуском финансового актива. После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента.

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской задолженности излагается в МСФО (IAS) 32«Финансовые инструменты: представление информации».

Представление отчетной информации о реальной величине дебиторской задолженности требует от бухгалтера пристального внимания.

Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимой информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в организации дается унифицированное определение (задолженность покупателей, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по МСФО, в том числе отчетао движении денежных средств.

Лапина О.Г. отмечает, что при учете дебиторской задолженности особое внимание необходимо уделять анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, которые влияют на сроки и полноту ее погашения. Как минимум надо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить платежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевременно списать безнадежные долги.

Необходимо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплат, по которым не ожидаются оказание услуг или поставки товаров. Аналитический учет должен позволять проанализировать задолженность по срокам возникновения в разрезе каждого счета-фактуры.

Объединение показателей долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности ликвидировало избыточность информации в балансе. Однако п. 19ПБУ 4/99 требует в балансе разделять активы на краткосрочные и долгосрочные и говорит о делении активов не только по сроку, но и по операционному циклу. И если под операционным циклом понимать время от вложения денег в производство до их возврата, то на каких бы условиях не продавалась продукция (работы, услуги), это все краткосрочные оборотные активы.¹⁴

Это не противоречит требованиям МСФО. Согласно МСФО (IAS) 1«Представление финансовой отчетности» организация должна представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства в качестве отдельных разделов, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Причем организация может представлять одну часть своих активов и обязательств с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а другую - в порядке ликвидности.¹⁵

В МСФО представлены следующие основные группы обязательств:

• кредиторская задолженность;

• резервы;

• финансовые обязательства;

• обязательства по текущему налогу;

• отложенные налоговые обязательства;

• обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи.

Кредиторская задолженность – это долги (признанные и не признанные организацией), которые могут быть измерены с достаточной степенью определенности. Если неопределенность в оценке (измерении) высока, то такие долги относятся к резервам. Непризнанные долги отражаются в отчете о финансовом положении в составе кредиторской задолженности, если организация полагает, что, с большой долей вероятности, она вынуждена будет признать долг. В противном случае непризнанные долги раскрываются в финансовой отчетности (информация об этих долгах приводится в пояснениях к отчету о финансовом положении).

Как указывает Филлипенков С.И., факт признания организацией долга, который подтверждается, например, актом сверки задолженности (подписанным надлежащим лицом), следует отличать от факта признания долга в отчете о финансовом положении. Тот факт, что организация указала сумму долга в отчете о финансовом положении (признала долг для целей учета), может служить лишь косвенным свидетельством того, что организация признает за собой де-юре этот долг. Факт отражения суммы долга в бухгалтерских регистрах, отчетности (сам по себе, при отсутствии иных доказательств), как правило, не рассматривается в качестве действия, свидетельствующего о признании долга (ст. 203ГК РФ). При определенных обстоятельствах, если, к примеру, в опубликованной отчетности указана (например, в пояснительной записке) сумма конкретного долга, действия по признанию этого долга в целях учета можно одновременно рассматривать как действия по его признанию де-юре.¹⁶