3 Мероприятия, направленные на совершенствование учета с поставщиками и покупателями общества с ограниченной ответственностью «Дельта Телеком-Урал»

3.1 Формирование резерва по сомнительной дебиторской задолженности ооо «Дельта Телеком-Урал»

Как отмечалось ранее в учетной политике ООО «Дельта Телеком-Урал» для целей бухгалтерского учета описана процедура формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности. При этом, по мнению автора, регламент описанный Обществом не в полной мере соответствует нормам действующего законодательства, так же Обществом не разработаны регистры по формированию дебиторской задолженности, так же в ходе экономического анализа был выявлен высокий темп прироста дебиторской задолженности (102% в 2012 г.), что по мнению автора негативно отражается на финансовом состоянии организации.

Данные мероприятия будут рассмотрены в настоящей главе дипломной работы в целях совершенствования процедуры учета дебиторской задолженности, а так же в целях снижения вероятности увеличения дебиторской задолженности ООО «Дельта Телеком-Урал», как следствие улучшения финансового состояния Общества.

Представленную автором программу снижения вероятности увеличения дебиторской задолженности можно использовать в дальнейшем при формировании резерва по сомнительной дебиторской задолженности, в части определения платежеспособности должника.

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением согласно п. 3ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значении». Для целей названного ПБУ изменением оценочного значения признается в том числе корректировка стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности (п. 2ПБУ 21/2008).

Принятие ПБУ 21/2008 является плановой мерой Министерства финансов РФ по сближению правил российского бухгалтерского учета и международных стандартов бухгалтерской отчетности.

В целях определения сущности резерва по сомнительной дебиторской задолженности обратимся к международным стандартам финансовой отчетности. Согласно п. 7международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (далее по тексту МСФО (IAS) 37) резерв по сомнительным долгам призван корректировать балансовую стоимость активов.

Отметим, дебиторская задолженность по торговым операциям, займам, векселям к получению является распространенным примером финансовых активов, предоставляющих право затребовать по договору денежные средства в будущем. По мнению автора С.А. Чернова экономический смысл формирования резерва по сомнительным долгам – отражение в отчетности правдивой информации о сумме дебиторской задолженности, которая с большой долей вероятности будет получена хозяйствующим субъектом, так как в бухгалтерском балансе величина дебиторской задолженности отражается за вычетом резерва.¹⁷

Проанализировав данные выводы, порядок формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности, определенный Обществом не соответствует экономическому смыслу резерва в целом.

По мнению автора, принятый Обществом порядок формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности связан с тем, что фактическое формирование резерва может существенно отразиться на финансовом результате Общества, поскольку чистая прибыль незначительна (в 2010 г. – 309 тыс. руб.; в 2011 г. – 561 тыс. руб.; в 2012 г. – 1 155 тыс. руб.).

Учитывая, что Общество является лизингополучателем и крупным заемщиком кредитных организаций бухгалтерская отчетность регулярно предоставляется для финансового анализа, формирование бухгалтерской отчетности с отрицательным финансовым результатом является нецелесообразным.

В соответствии с требованиями п. 70«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» все организации, начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г., обязаны создавать резервы сомнительных долгов. Необходимость создания резерва вытекает из требований, предъявляемых к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, согласноп. 32Положения бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Критериями признания дебиторской задолженности сомнительной являются:

• просрочка платежа, установленного в договоре. Другими словами, начиная со дня, следующего за днем расчетов, дебиторская задолженность будет отнесена к сомнительной;

• уверенность с высокой степенью вероятности, что дебиторская задолженность не будет погашена в сроки, установленные договором;

• отсутствие обеспечений возврата долга (в договоре не предусмотрены соответствующие гарантии, например банковское поручительство, залог и т.п.).

Рассмотрим основные требования, предъявляемые к созданию резерва:¹⁸

• величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу;

• для создания резерва необходима достоверная оценка финансового состояния (платежеспособности) должника и вероятности погашения долга полностью или частично;

• требуется постоянный мониторинг платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично;

• необходим постоянный мониторинг сроков образования задолженности и их документальное подтверждение. По мнению автора О.А. Агабекян, в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует прописать критерии оценки надежности партнеров по бизнесу, порядок проведения контроля за состоянием и качеством дебиторской задолженности, а также сроки проведения ее инвентаризаций;

• если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского балансана конец отчетного года к финансовым результатам. Следует отметить, в нормах действующего законодательства отсутствует требование о проведении инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва, однако, это не исключает обязательности проведения инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного года.

Как сказано ранее, в Обществе не разработан регистр для формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности, но при этом по итогам инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, прочими дебиторами и кредиторами формируется справка к акту инвентаризации расчетов, позволяющая выявить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, на основании указанной справки производится списание задолженности. Таким образом, в справке изначально учтено в какой момент задолженность переходит в разряд просроченной.

Данный регистр необходимо дополнить информацией о проценте резервируемой задолженности и соответственно сумме резерва. Несомненно, что данная информация должна быть обоснована необходимым документом, как и любой факт хозяйственной деятельности Общества.

По мнению автора, данная информация должна быть предоставлена в бухгалтерию в виде решения (распоряжения) комиссии, которая опираясь на различные факторы, определила долю задолженности, которую необходимо зарезервировать.

Комиссия должна быть назначена приказом руководителя, по мнению автора, в состав комиссии должен входить:

• сотрудник Общества ответственный за проведение инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателям и прочими дебиторами и кредиторами. В ООО «Дельта Телеком-Урал» это заместитель главного бухгалтера;

• сотрудник отдела по обслуживанию клиентов, который непосредственно координирует работы с ключевыми контрагентами Общества.