Тема 9. Аудиторский контроль

1. Объекты аудита, цели и задачи аудита

Аудит, как и все экономические науки, изучает производственные отношения, складывающиеся в процессе деятельности хозяйствующих субъектов. Но он изучает определенную самостоятельную сторону этой деятельности, что составляет его предмет.

Предметом аудита является осуществляемая на договорной и конфиденциальной основе независимая экспертиза и анализ бухгалтерской отчетности и другой экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности, представления заказчику квалифицированного заключения о действительном финансовом положении предприятия и реалистичности его финансовых прогнозов, а также проверка состояния внутреннего контроля, соответствия принятой учетной политики действующим законодательным и нормативным актам, оказание консультационных и иных услуг клиентам по интересующим их вопросам.

Объектом аудита являются конкретные хозяйствующие субъекты рыночной экономики.

Один из объектов аудита – финансовая сторона деятельности хозяйствующего субъекта. Аудиторская проверка финансовой стороны деятельности предприятия представляет собой независимую экспертизу его доходов и расходов. Аудитор имеет право потребовать от проверяемого представления всех имеющихся учетных и других финансовых документов.

Другой объект аудита – производственная деятельность хозяйствующего субъекта. Аудиторская проверка ее состоит в оценке производственных затрат и полученных конечных результатов. Основная цель – способствовать увеличению выпуска конечной продукции с возможно более низкой себестоимостью. При этом аудитор проверяет организацию производства и труда, состояния складского хозяйства, обеспечение рационального использования производственных ресурсов, постановку калькуляционного дела, досконально анализирует недостатки в работе хозяйствующего субъекта и разрабатывает конкретные предложения, направленные на повышение экономической эффективности деятельности проверяемого предприятия.

Не менее важным объектом аудита является экономическая эффективность всей деятельности хозяйствующего субъекта. Досконально анализируются недостатки в работе предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решений.

Следующий объект аудита – финансово-экономическая дисциплина. Цель ее проверки заключается в выявлении нарушений финансово-экономической дисциплины. Изучаются основные направления финансового и экономического развития предприятия или отрасли.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры) и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность, это собственники, акционеры, инвесторы. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров можно было бы доверять. Т.е., чтобы быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Поэтому, главным критерием в выборе аудитора - были его безупречная честность и независимость.

Родиной аудита считается Англия, где в 1844 году, с принятием Закона о компаниях, было установлено, что правление акционерных компаний должны приглашать не реже 1-го раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Сущность аудиторской деятельности заключается в том, что она является предпринимательской деятельностью аудиторских фирм (аудиторов), которые предлагают клиентам услуги по независимой проверке финансовой отчетности, платежно-расчетной документации; оказанию различных услуг и консультаций; ведению и восстановлению бухгалтерского учета; оценке активов и обязательств организации; составлению налоговой декларации; проведению экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности и др.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК.

Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

• проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

• контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Значение аудита состоит в достижении интересов соответствующих сторон, а именно:

• экономических субъектов (фирм, акционерных обществ) в лице их владельцев;

• государства, в лице налоговой службы;

• различных пользователей финансовой отчетности;

• аудиторов – в целях защиты интересов собственника и государства, а также обеспечении учета и отчетности

Потребность в проведении аудита основывается на интересах пользователей финансовой отчетности, а также потребность в аудите возникает когда права собственности и управления предприятием разделяются.

Процесс внесения основных изменений на право собственности может быть обеспечен, если прошлые отчеты содержат аудиторское заключение без оговорок, например, когда два единоличных партнера объединяют свой бизнес для создания нового субъекта хозяйствования.

Заявления о предоставлении финансирования, адресованные третьим сторонам, могут быть подкреплены проверенными отчетами

Аудит будет включать в себя всестороннюю проверку деятельности предприятия и следовательно, может предоставить аудитору возможность выработать более конструктивные рекомендации по руководству деятельностью предприятия и повышению ее эффективности. Для добросовестной работы служащих фирмы, проведение аудита становится сильным моральным стимулом в работе. Понимание того, что все записи и отчеты будут проанализированы независимыми лицами, вынуждает служащих аккуратно и четко вести учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Аудит как практика представляет собой предпринимательскую деятельность и выполняет следующие функции:

1. Экспертную

2. Аналитическую

3. Консультативную

4. Производственную

Согласно классификации аудит подразделяется на следующие виды:

По отношению к пользователям информации:

1. Внешний

2. Внутренний

По отношению к требованиям законодательства:

1. Обязательный

2. Инициативный

По объектам аудита:

1. Банковский

2. Аудит страховых компаний

3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и пенсионных фондов

4. Общий

5. Государственный

По назначению:

1. Аудит финансовой отчетности

2. Налоговый

3. Аудит на соответствие

4. Операционный аудит

5. Специальный (экологический, операционный и др.)

По времени осуществления:

1. Первоначальный

2. Согласованный

По характеру проверки:

1. Подтверждающий

2. Системно-ориентированный

3. Аудит, базирующийся на риске