Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
6_lektsii.doc
Скачиваний:
10
Добавлен:
05.02.2016
Размер:
1.18 Mб
Скачать

Лекционный комплекс

Тема 1 Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

План лекции:

  1. Денежные средства и их эквиваленты.

  2. Система контроля над движением денежных средств.

  3. Счета к получению

  4. Признание, измерение и размещение дебиторской задолженности

  5. Сомнительная дебиторская задолженность

  6. Отражение и измерение векселей полученных

Цель занятия: подвергнуть анализу основные вопросы МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», изучить учет денежных средств и денежных эквивалентов, рассмотреть учет денежных средств в кассе, а также учет денежных средств в банках, изучить особенности учета денежных средств в аккредитивах, в чековых книжках, учет денежных средств в пути, денежные средства на валютном счете в банке, определить порядок составления выписок банка по текущим счетам, их поверка и обработка, рассмотреть порядок проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета, дать определение понятиям «Денежные эквиваленты», «Банковский овердрафт», а также рассмотреть порядок ппредставления и раскрытия информации. изучить понятие «Дебиторская задолженность», рассмотреть ее виды: краткосрочная и долгосрочная; торговая и неторговая дебиторская задолженность, раскрыть порядок признания и оценки дебиторской задолженности, освоить учет предоставленных скидок, учет возвратов проданных товаров и скидки с продаж, а также скидки с цен, рассмотреть систему оценки сомнительных долгов, рассмотреть методы оценки сомнительных долгов, дать определение понятию «Векселя к получению», раскрыть порядок признания и оценки векселей к получению, изучить учет прочей дебиторской задолженности, а также порядок представления и раскрытия информации.

Ключевые слова: денежные средства, денежные эквиваленты, бланки строгой отчетности, чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, банковский овердрафт, овернайд, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, выписка банка, дебиторская задолженность, краткосрочная дебиторская задолженность, долгосрочная дебиторская задолженность, торговая дебиторская задолженность, неторговая дебиторская задолженность, возврат проданных товаров, скидки с продаж, скидки с цен, сомнительные долги, векселя к получению.

1.1 Управление краткосрочными ликвидными активами является важным компонентом для достижения достаточной ликвидности. Поэтому одним из вопросов, на которые должно обращать внимание руководство, является управление потребностью в денежных средствах.

Управление денежными средствами становится все более важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов необходимы для точной оценки ликвидности компании.

Определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств даны в МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств».

Денежные средства (cash) - это наиболее ликвидные активы и являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Они должны быть доступны для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и оборотные кредитно-денежные документы (пegotiable iпstrumeпts), принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье «денежные средства» отражает все наименования, включенные в денежные счета. В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты.

Иногда у компании имеется в наличии больше денежных средств, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств. В период действия высоких процентных ставок избыточные денежные средства не должны оставаться вне оборота. В таких случаях деньги вкладываются в срочные депозиты или депозитные сертификаты банков и других финансовых учреждений, в государственные или другие высоколиквидные ценные бумаги. Такие вклады называются инвестициями. Денежные эквиваленты (cash equivaleпts) это краткосрочные (менее 90 дней) высоколиквидные инвестиции (такие, как краткосрочные и долговые бумаги), легкообратимые в денежные средства и подверженные незначительному риску снижения стоимости.

Счет "денежные средства" может включать сумму, называемую компенсационный остаток (coтpeпsating balaпce), которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании. Подобные соглашения должны быть раскрыты в пояснительных записках к финансовой отчетности.

В денежные средства не входят почтовые марки (запасы канцелярских товаров), авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. В некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях банковские овердрафты могут включаться в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов.

Овердрафт - это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное обязательство. Овердрафт имеет место в случаях, если сумма, оплаченная банком, превышает остаток на счете клиента. Однако, если вкладчик совершает овердрафт счета, но при этом имеет положительный остаток на других счетах в том же банке, тогда было бы правильным зачесть дебетовые и кредитовые остатки. В этом случае банк выступает в роли дебитора и кредитора. Счета в различных финансовых учреждениях не могут взаимозачитываться.

Заблокированные денежные средства относятся либо к разделу «Текущие активы», либо к разделу «Долгосрочные активы» в зависимости от даты их получения или выплаты.

Одним из способов контроля наличных денежных средств или средств, выданных авансом, является система подотчетных сумм (impress system). Общепринятая форма системы подотчетных сумм - это фонд малой кассы (petty cash fund), который устанавливается на определенном уровне. Малые кассы предназначены для управления многими видами мелких оплат, включая стоимость транспортных расходов работников, почтовые расходы, канцелярские товары и расходы по доставке.

При учете малой кассы соблюдаются следующие действия:

1. Один из служащих компании назначается ответственным исполнителем за малую кассу (например, офис-менеджер, ассистент руководителя, секретарь-референт и т.д.). Выписывается чек и компания получает в банке наличные средства, и деньги передаются ответственному лицу.

2. Ответственное лицо за малую кассу оплачивает мелкие офисные расходы: за канцтовары, почтовые расходы, представительские расходы и т.д., собирая при этом подтверждающие документы (квитанции, счета и пр.).

3. В конце месяца или недели ответственное лицо за малую кассу отчитывается перед бухгалтерией. Подсчитывается остаток наличности у ответственного исполнителя, и складываются все подтверждающие документы. Результат должен быть равен первоначально выданной сумме малой кассы. Всякие отклонения признаются как излишки или недостача.

4. Выписывается чек на сумму, необходимую для того, чтобы остаток в малой кассе был равен первоначальной сумме. По чеку получают наличные и деньги передаются ответственному лицу.

Авансовые фонды, это фонды созданные для особых целей, которые периодически пополняются, компенсируя израсходованные суммы. Большая организация может иметь несколько малых касс, расположенных во всех ее офисах и производственных подразделениях. Несмотря на то, что сумма в одном из любых размещений может быть относительно мала, общая сумма всех небольших наличных сумм может быть значительной.

Остаток счета малых касс является частью общего остатка денежных средств и меняется только тогда, когда малая касса по решению руководителей увеличивается или уменьшается.

Записи правильного отражения расходов и кассового остатка регистрируются и периодически производятся бухгалтерией. Недостача и излишек денежных средств – это счет расходов (дебетовый остаток) или доходов (кредитовый остаток). Недостача денежных средств при выявлении виновного лица отражается по дебету счета «Прочая дебиторская задолженность». В определенных ситуациях, например, при краже денежных средств, если виновное лицо не установлено, то недостача сразу отражается как убыток.

Проводки относительно счета малой кассы регистрируются только для увеличения или уменьшения размера фонда.

1.2 Система внутреннего контроля - это политика и процедуры разработанные чтобы:

  • защитить активы,

  • обеспечить соответствие финансовой политике компании,

  • обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.

Охрана денежных средств является важным вопросом во многих компаниях денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

  • отдельное хранение и отдельный учет денежных средств,

  • учет всех операций, произведенных за наличный расчет,

  • хранение только необходимого остатка в кассе,

  • периодические проверочные подсчеты остатков в кассе,

  • физический контроль денежных средств.

Поступления денежных средств имеют много источников и различают много контрольных процедур в компаниях. Следующие процедуры применяются наиболее часто;

1. Распределение обязанностей по выплате денежных средств, записи операций, проведенных за наличный расчет и сверке кассовых остатков. Это распределение снижает вероятность кражи и сокрытия посредством поддельных записей.

2. Закрепление за каждым отдельным работником определенной ответственности за учет и регистрацию денежных средств, для обеспечения постоянного и непрерывного потока денежных средств с начала поступления их на банковские счета. Этот контроль требует:

а) незамедлительного подсчета,

б) незамедлительной записи и

в) своевременного депонирования всех полученных денежных средств.

3. Соблюдение непрерывного контроля исполнения функций управления денежными средствами и ведения записей. Этот контроль включает повседневные и неожиданные подсчеты денежных средств в кассе, внутренние ревизии и ежедневные отчеты о полученных денежных средствах, платежах и остатках.

Многие фирмы выплачивают деньги огромному количеству различных ремитентов (получателей). Хотя система контроля денежных средств разрабатывается индивидуально для каждой компании, следующие правила применяются во многих из них:

1. Распределение обязанностей по ведению документации о денежных расходах, по выписке и подписанию чеков (кассовых ордеров), по отправке чеков и ведению записей.

2. Оформление всех денежных расходов заранее пронумерованными чеками (расходными ордерами).

3. Если используются счета кассы, необходим контроль полномочий по ее использованию.

4. Расходные кассовые ордера выписываются только в том случае, если имеется адекватная документация, подтверждающая расход.

5. Надзор за денежными расходами и их оформлением.

Использование счетов банка или других финансовых учреждений является важным способом контроля денежных средств. Банковские счета имеют несколько преимуществ:

  • денежные средства физически защищены в здании банка,

  • отдельный учет денежных средств ведется банком,

  • клиенты могут переводить платежи непосредственно в банк получателя безналичным путем.

Финансовые учреждения предоставляют услуги по управлению денежными средствами такие как: обмен денежных средств на другую валюту, перевод денежных средств в другие страны и выплата процентов по сберегательным счетам.

Элекmронные переводы денежных средств (electroпic fuпds traпsfer EFТ) - это способ осуществления операций между банками посредством электронной связи. Электронный перевод предоставляет работающие в реальном масштабе времени компьютерные связи для незамедлительной разноски операций по счетам. Реальные денежные средства, естественно, не переводятся. Для банков электронный перевод означает просто бухгалтерскую проводку. Преимущества заключаются в уменьшении бумажной работы (чеки не выписываются), сокращении ошибок и снижении операционных издержек.

Обязательна сверка всех кассовых остатков на каждую отчетную дату, или на конец месяца. Наличие отдельного счета для каждого места хранения денежных средств облегчает проведение сверки и дает возможность выделения ошибок. Процесс сверки включает следующие шаги:

1. Подсчет фактических остатков наличных средств производится лицом, не занимающимся ведением операций с наличными средствами, в присутствии кассира и должен подписываться с указанием даты всеми сторонами.

2. Сравнение остатка на бухгалтерских счетах с фактическим наличием. Любые расхождения должны быть указаны.

Также как и с кассовыми счетами, необходимо введение отдельных счетов для отражения операций по каждому отдельному расчетному (валютному) счету, что облегчит процесс сверки и выделит ошибки. Банковская выверка (baпk reconciliation) - это процесс учета разницы между сальдо в банковской выписке (bank statement) и сальдо денежных согласно записям компании. Процесс сверки должен включать следующие шаги:

1. Пересмотр сумм денежных средств, снятых с расчетного счета, не нашедших отражения в учете.

2. Отражение их в учете.

3. Сравнение остатков на расчетном (валютном) счете по выписке банка с остатком по данным бухгалтерского учета.

4. Для таких операций как недоставленные переводы или чеки, при сверке необходим учет разницы во временных поясах.

5. На акте сверки по движению и остаткам денежных средств необходимо указать дату сверки и подписи работников бухгалтерии: банка и компании.

Наиболее частыми примерами операций, отраженных на счетах компании и не отраженных в банковских записях, являются:

1. Неоплаченные чеки (оиtstапdiпg checks). Это чеки, которые были выписаны и учтены компанией, но еще не отражены банком.

2. Депозиты в пути (deposit in traпsit). Это депозиты, которые были отправлены или доставлены в банк, но не были получены вовремя и не отражены в банковской выписке.

Операции, которые могут быть отражены в банковской выписке, но не учтены компанией, включают:

1. Плата за услуги (service charges). Банки взимают плату за свои услуги, за пользование чековым счетом.

2. Чеки с недостаточным покрытием (non-sufficient funds checks). Это чек, размещенный компанией, но не оплаченный на тот момент, когда банк компании представляет его в банк компании или лица, выписавшего чек. Вкладчик обычно проводит реклассификацию чека с недостаточным покрытием со счета «Денежные средства» на счет «дебиторская задолженность», так как теперь компания должна получить деньги от покупателя или компании, которые выписали чек.

3. Процентный доход (interest income), начисляемый банками на среднюю сумму сальдо на счетах компании.

4. Прочие расходы и кредиты (тisсеllапеоиs charges and credits). Банк также взимает плату за другие услуги, такие, как сбор и выплата денежных средств по простому векселю, остановка выплат по чекам и печатание чеков. Банк уведомляет вкладчика о каждом вычете, включая дебетовую запись в ежемесячную выписку. Иногда банк выступает агентом при сборе денежных средств по простому векселю для вкладчика. В этом случае будет включена кредитовая запись.

Ошибка, допущенная банком или вкладчиком, должна быть немедленно исправлена.

1.3. Кроме денежных средств и эквивалентов денежных средств другим важным видом краткосрочных ликвидных активов являются дебиторская задолженность (счета к получению) и векселя к получению. Они появляются в результате продажи товаров в кредит. Счета к получению (accouпts receivable) включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие неденежные активы других компаний. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Дебиторская задолженность подтверждается счет­фактурами. Векселя к получению (пotes receivable) подтверждается официальными долговыми обязательствами.

Торговая дебиторская задолженность (trade receivable) - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате обычной деятельности предприятия. Если кредиты и продажи, которые не попадают в данную категорию, выдаются работникам, должностным лицам корпорации или ее владельцам, они должны показываться отдельно в активах под названием «Дебиторская задолженность от работников». Такие авансы являются неторговой дебиторской задолженностью (по trade receivable). В категорию неторговой дебиторской задолженности также входят «Депозиты на покрытие потенциальных ущербов и убытков», «Дивиденды и проценты к получению», требования к страховым компаниям за произошедшие несчастные случаи, требования к государственным органам по возврату налогов и т.д.

Получение доходов является важным источником формирования капитала и основным источником дебиторской задолженности. Например, реализация зачастую производится перечислением денежных средств на счета в банке. Дебиторская задолженность, полученная в результате реализации, является претензией на активы другой компании. Основными вопросами, возникающими при учете счетов к получению и векселей к получению, являются признание (recogпitioп), оценка (valuatioп) и размещение (dispositioп). Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки).

Обычно дебиторская задолженность отдельных покупателей имеет дебетовое сальдо, но иногда покупатели переплачивают свои счета в ожидании будущих покупок или по ошибке. Когда дебиторская задолженность покупателя имеет кредитовое сальдо, сумма этих кредитов должна быть показана в балансе как текущее обязательство (Авансы, полученные от покупателей или Незаработанный доход), так как суммы должны быть возмещены, если в будущем товар не будет продан этим покупателям.

1.4. Торговая дебиторская задолженность включает в себя суммы к взиманию либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла компании (в зависимости оттого, что продолжительнее). Обычно сроком погашения принято считать период от 5 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

При осуществлении большей части операций с дебиторской задолженностью, признаваемая сумма является обменной ценой (exchaпge рriсе), установленной двумя сторонами. Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на безнадежную задолженность, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая стоимость счетов к получению. Проценты , обычно, не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением.

Часто компании предлагают денежную скидку (sales discouпts) - сумму, на которую уменьшается цена по инвойсу, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить безнадежные долги.

Например, компания «А» предложила своему клиенту - компании «Б» - денежную скидку в размере 5% при условии, что компания «Б» оплатит товар в течение 10-ти дней. Максимальная отсрочка платежа - 30 дней (общепринятое обозначение - 5/10, п30). Первоначальная сумма счета по цене реализации составила 10,000 тенге, себестоимость товара составила 8,500 тенге. Товар был отгружен 1 июля. Бухгалтерские записи компании «А» по «валовому методу»:

01.07 Дебет Счета к получению 10000

Кредит Доход от реализации 10000

Дебет Себестоимость реализованных товаров 8500

Кредит Товары 8500

Обратите внимание, что при использовании «валового метода» дебиторская задолженность и доход первоначально отражаются в полном объеме.

Покупатель воспользовался скидкой и оплатил товар 9 июля:

09.07 Дебет Денежные средства 9500

Дебет Скидки с продаж 500

Кредит Счета к получению 10000

Торговые скидки (trade disсоипts) являются эффективным способом рекламы цены на различные объемы продукции различным группам клиентов. Обычно в каталогах оптовой торговли печатается единственная счет-фактурная цена. Затем могут быть объявлены различные скидки в зависимости от клиента и заказанного объема продукции. Такие торговые скидки снижают конечную реализационную цену.

Например, на товар ценой в 50 тенге объявлена скидка в 40% при закупке свыше 1,000 штук. Таким образом, цена за штуку составит 30 тенге (50 тенге * 0,6). Процент скидки может меняться в зависимости от объемов заказа без изменения базовой цены в 50 тенге. Счет­-фактура выписывается по «чистой» цене уже с учетом предоставленной скидки. Доход от продаж и дебиторская задолженность учитываются в соответствие со счетом-фактурой.

Гарантированное право возврата товаров в течение разумного срока является частью обширной программы маркетинга, необходимой для поддержки конкурентоспособности в определенных отраслях. Возврат может производиться по причине дефектов или других отклонений по качеству продукции.

Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. Например, товары, проданные 10 октября 2007 года, были приняты от компании XYZ и возвращены в запасы. Сумма возвращенного товара 16,000 тенге, себестоимость возвращенного товара 14,500 тенге. Проводки при системе перuодического учета запасов

Дебет Возврат продаж и скидки 16000

Кредит Счета к получению 16000

Проводки при системе непрерывного учета запасов несколько отличаются:

Дебет Возврат продаж и скидки 16000

Кредит Счета к получению 16000

Дебет Запасы 14500

Кредит Себестоимость проданных товаров 14500

Возврат закупок и скидки покупателям на некачественные товары часто являются показателем неудовлетворенности клиентов. Эти суммы накапливаются при обоих методах на счете «возврат продаж и скидки». Этот счет является контр-счетом с дебетовым сальдо и вычитается из продаж в отчете о прибылях и убытках. Более того, при системе непрерывного учета себестоимость товаров должна быть перенесена со счета «Себестоимость проданных товаров» на счет «Запасы». Если скидки делаются вместо приема товаров назад, или в случае, когда товары не могут быть возвращены в запасы и перепроданы, то такой перенос не производится.

1.5. Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары, приобретенные в кредит. Счета таких покупателей называются сомнительными счетами (иnсоllеctiblе ассоиnts), или безнадежными долгами, и относятся к убыткам или к расходам по продаже товаров в кредит.

Компании предпринимают попытки разработать такую кредитную политику, которая бы не была слишком консервативной (приводящей к чрезмерным потерям реализации) или слишком либеральной (приводящей к чрезмерной безнадежной дебиторской задолженности). Предыдущие выплаты, финансовое состояние, а также перспективы получения клиентом доходов являются ключевыми факторами при принятии решении о выдаче кредита.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность, т.к. это потеря дохода, которая влечет за собой, посредством определенной бухгалтерской записи на счетах, уменьшение счетов к получению (активов) и соответствующее уменьшение прибыли и акционерного капитала. Потеря дохода и уменьшение прибыли признаются посредством учета расходов по безнадежным долгам - расход по операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки (расходы по реализации).

Главным вопросом при учете безнадежных счетов к получению является определение момента времени, в который должен быть отражен убыток. Применяются два основных метода:

1. Метод прямого сnисанuя (direct write-off method). По этому методу никакие записи не делаются до тех пор, пока определенный счет не будет установлен как безнадежный. Убыток отражается по дебету счета «Расходы по безнадежным долгам» и по кредиту «Счетов к получению». Данный метод утверждает, что должны учитываться факты, а не оценки, однако он теоретически несовершенен, так как при этом методе расходы и доходы периода не приводятся в соответствие.

2. Метод оценочного резерва (allowance method) по сомнительным долгам. Убытки по безнадежным долгам сопоставляются с продажами, в результате которых они возникли. Согласно данному методу проводится оценка ожидаемой суммы безнадежных счетов по всем продажам в кредит или общей суммы дебиторской задолженности. Эта расчетная сумма учитывается как расход и косвенное уменьшение счетов к получению через увеличение счета «Оценочный резерв по сомниmельным счеmам» (Allowance for Uncollectible Ассоиnts). В бухгалтерских проводках этот счет появляется в виде контрактивного счета. В балансе его сумма вычитается из суммы дебиторской задолженности, если он имеет кредитовое сальдо, и увеличивает дебиторскую задолженность, если он имеет дебетовое сальдо. Дебиторская задолженность в балансе отражается в «чистом виде», а сумма оценочного резерва по сомнительным счетам расшифровывается в примечаниях к финансовой отчетности.

Если безнадежная дебиторская задолженность вероятна и может быть подсчитана, в конце отчетного периода требуется произвести корректирующую запись. Например, если компания ожидает безнадежную дебиторскую задолженность в 9,000 тенге, вносится следующая корректирующая проводка, отражающая расход по безнадежному долгу:

Дебет Расходы по сомнительным долгам 9000

Кредит Резерв по сомнительным долгам 9000

Необходимо принять во внимание и два других факта:

1. списание конкретной дебиторской задолженности,

2. поступление ранее списанной дебиторской задолженности.

Когда некоторые счета к получению определяются как безнадежная дебиторская задолженность, эта часть резерва списывается на покрытие этой безнадежной дебиторской задолженности. Списание происходит тогда, когда отсутствует вероятность получения дебиторской задолженности.

Например, производится следующая запись компанией, которая отказалась далее требовать погашения дебиторской задолженности "Астана - мебель" на сумму 1,000 тенге.

Проводка по списанию безнадежной дебиторской задолженности:

Дебет Резерв по сомнительным долгам 1,000

Кредит Дебиторская задолженность "Астана-мебель" 1,000

Данная проводка не оказывает воздействия ни на доход, ни на чистую сумму непогашенной дебиторской задолженности. Наоборот, это кульминационная проводка в процессе, начавшемся с корректировочной проводки для оценки расходов по безнадежным долгам и созданию резерва. Проводка по списанию производится только после того, как фирма признает дебиторскую задолженность как безнадежную. В результате улучшения финансового состояния клиента - дебитора через некоторое время могут быть получены суммы, списанные ранее, как безнадежные. В этом случае делается обратная проводка по восстановлению задолженности, которая отражается только в момент получения денежных средств.

Например, предположим, что "Астана-мебель" в состоянии погасить 600 тенге по дебиторской задолженности через некоторое время после того, как была произведена предыдущая проводка по списанию. Проводка по восстановлению и погашению списанной дебиторской задолженности:

Дебет Дебиторская задолженность "Астана-мебель" 600

Кредит Резерв по сомнительным долгам 600

Дебет Денежные средства 600

Кредит Дебиторская задолженность "Астана-мебель" 600

Дебет и кредит счета к получению отражают частичное восстановление и погашение задолженности.

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо оценить величину расходов для покрытия ожидаемых убытков за отчетный период. Конечно же, оценки могут значительно различаться. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.

Существуют два общепринятых метода по оценке безнадежных долгов:

  • метод процента от чистой реализации в кредит, или метод npоцента от чистых продаж (percentage of net sales method),

  • метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты (ассоиnts receivable ageiпg method).

Оба метода принимаются МСФО. Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате безнадежной дебиторской задолженности. Его также называют методом Отчета о прибылях и убытках. Целью второго метода является точное измерение чистой себестоимости дебиторской задолженности. Его также называют методом баланса.

Метод процента от чистых продаж

Этот метод базируется на принципе соответствия. Основываясь на опыте прошлых лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от безнадежных долгов и чистой реализацией в кредит. Далее этот процент применяется к чистой фактической реализации отчетного периода для определения размера безнадежного долга. Например, ниже представлены счета фирмы "Трейд-бизнес" с остатками на конец 2007 года:

Реализация 900000

Возврат реализованных товаров 70000

Скидки с продаж 8000

Резерв по сомнительным долгам 4200

Предположим, что потери в результате непогашенной дебиторской задолженности за последние три года составили:

Годы

Реализация

Потери по сомнительным долгам

Процент

2004

600000

14000

2,3

2005

720000

18000

2,5

2006

790000

12500

1,6

Всего

2110000

44500

2,1

Руководство компании полагает, что доля безнадежных долгов в реализации будет находиться в среднем на уровне 2,1%. На основании этого подсчитывается сумма сомнительной задолженности на 2007 год:

0,021 * (900000 - 70000 - 8000) = 0,021 * 822000 = 17262

31 декабря 2007 года записывается следующая проводка:

Дебет Расходы по сомнительным долгам 17262

Кредит Резерв по сомнительным долгам 17262

Обратите внимание, что данный метод не учитывает имеющееся сальдо по счету «Резерв по сомнительным долгам». Таким образом, сальдо счета "Резерв по сомнительным долгам" стало равно 21462 тенге. Эта цифра складывается из суммы в 17262 тенге, составляющей предполагаемые долги по неоплаченным счетам от реализации товаров в 2007 году и суммы неоплаченных счетов прошлых лет в 4200 тенге. Последняя сумма еще не приведена в соответствие с сомнительными долгами прошлых лет.

Как уже говорилось, концептуальной основой этого метода служит принцип соответствия, т.к. сумма оцененного безнадежного долга основана на реализации текущего периода. Метод прост и экономичен в осуществлении. Процент, применяемый к реализации в кредит, должен периодически обновляться.

Метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты

Основа метода заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности - денежной суммы, ожидаемой к получению. По данному методу сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным долгам» на конец года определяется непосредственно по результатам анализа счетов к получению. Разница между суммой рассчитанных сомнительных долгов и имеющимся сальдо счета «Оценочный резерв по сомнительным долгам» составляет расходы за год (текущий период). Данный метод обязательно учитывает сальдо счета до корректировочной проводки.

Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва по сомнительным долгам, используется

  • единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности;

  • несколько ставок, основанных на сроке каждого по отдельности счета к получению. Например:

Компания «Лето»

Таблица дебиторской задолженности по срокам оплаты на 31 декабря: 200х г.

Покупатель

Всего по счетам к получению

Срок оплаты не наступил

Просрочка от 1 до 30 дней

Просрочка от 31 до 60 дней

Просрочка от 61 до 90 дней

Просрочка свыше 90 дней

«Мирас»

100000

100000

«Мега»

200000

200000

«Алейрон»

800000

600000

150000

50000

«Лотос»

400000

400000

Прочие

2500000

1000000

500000

250000

500000

250000

Итого

4000000

1600000

750000

500000

500000

650000

Процент безнадежных долгов

1,0

2,0

10,0

30,0

50,0

На данном примере представлены счета компании, подлежащие оплате в соответствие со сроками оплаты. Каждый счет к получению классифицируется по группам: срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней, от 31 до 60 дней, от 61 до 90 дней, или свыше 90 дней. для каждой группы показывается прогнозируемый процент безнадежных долгов.

Компания «Лето»

Ожидаемый процент безнадежных долгов на 31 декабря: 200х г.

Сумма

Процент долгов, считающихся безнадежными

Резерв по безнадежным долгам

Срок оплаты не наступил

1600000

1

16000

1-30 дней

750000

2

15000

31-60 дней

500000

10

50000

61-90 дней

500000

30

150000

Свыше 90 дней

650000

50

325000

Итого

4000000

556000

Предположим, что текущее кредитовое сальдо на счете компании «Лето» «Резерв по сомнительным долгам» составляет 80,000 тенге. Таким образом, предполагаемые суммы расходов по безнадежным долгам за год составят 476,000 тенге:

Предполагаемые безнадежные долги 556000

Минус: Кредитовое сальдо счета "Резерв по сомнительным долгам" 80000

Расходы по сомнительным долгам 476000

Если счет "Резерв по сомнительным долгам" имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемой сомнительной задолженности.

Расходы по сомнительным долгам отражаются в учете следующим образом:

31 декабря:

Дебет Расходы по сомнительным долгам 476000

Кредит Резерв по сомнительным долгам 476000

Оба метода могут быть использованы вместе. Каждый из них используется для подтверждения другого. Общая сумма списанной дебиторской задолженности за каждый год редко равна предполагаемой сумме, отраженной на кредите счета "Резерв по сомнительным долгам". Если сумма по списанным счетам меньше предварительно установленного резерва на сомнительную задолженность, счет "Резерв по сомнительным долгам" будет иметь кредитовое сальдо. Если сумма по списанным счетам больше предварительно установленного резерва на безнадежную задолженность, то счет "Резерв по безнадежным долгам" будет иметь дебетовое сальдо. Корректирующая запись, которая делается с целью определения предварительной суммы сомнительной задолженности на текущий год, аннулирует дебетовое сальдо на конец отчетного периода.

Значительную часть дебиторской задолженности многих розничных торговых фирм составляют счета по продаже товаров с рассрочкой платежа. Некоторые компании имеют счета к получению в рассрочку. Хотя оплата по ним может поступать в течение 24 месяцев и более, счета к получению в рассрочку относятся к ликвидным активам, если такой метод кредитования торговли традиционно применяется в данной отрасли.

1.6. Простой вексель (promissory note) представляет собой безусловное письменное обязательство по выплате определенной суммы денег по требованию или в определенный срок. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент (векселеполучатель) должен отразить его в балансе как «Вексель к получению» в разделе ликвидных активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как «Вексель к оплате выданный» в разделе текущих обязательств. Основные вопросы, которые возникают при учете векселей к получению, те же, что и при учете счетов к получению: признание, оценка и размещение.

Срок погашения - это завершение срока обращения векселя, к которому необходимо произвести последнюю выплату. Срок действия векселя определяется в днях со дня даты оформления векселя.

Обычно векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже:

  • Продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности),

  • Более основательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и прочие

  • Коммерческие документы,

  • Официальное основание для взимания процентов,

  • Возможность пуска в обращение.

Процентная ставка, указанная на векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Тем не менее, объявленная (установленная) ставка всегда используется при определении процентных выплат. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, для оценки векселя и измерения процентного дохода используется рыночная ставка.

Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентом денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке. Общая сумма - это номинальная стоимость векселя плюс начисленный на нее процент. Любая сумма, выплаченная сверх общей суммы, является процентом.

Номинальная стоимость векселя - это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты в рассрочку. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке.

Хотя векселя все содержат элемент процентного вознаграждения вследствие временной стоимости денег, они классифицируются как процентные и беспроцентные. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается. Если беспроцентный вексель получен исключительно за денежные средства, то его текущей стоимостью является сумма, выплаченная эмитенту. Вмененная процентная ставка (implicit interest rate) - это ставка, уравнивающая выплаченные денежные средства с суммами, которые ожидается получить в будущем. Разница между будущей (номинальной) стоимостью и текущей стоимостью (выплаченными денежными средствами) учитывается как дисконт и амортизируется на счет доходов по процентам в течение срока обращения векселя.

В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат:

1. простые векселя - предусматривающие периодические денежные выплаты только процентов, завершающей выплатой является возврат основной суммы долга,

2. сложные векселя - периодические денежные выплаты по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.

При учете простых векселей важно хорошо представлять значение следующих показателей:

  • дата погашения,

  • срок векселя,

  • процент и процентная ставка,

  • сумма погашения,

Дата погашения (maturity date) - дата оплаты векселя. Она либо прямо указывается на векселе, либо определяется другим способом. Часто указываются следующие сроки погашения:

  • конкретная дата,

  • определенное число месяцев с момента оформления векселя,

  • определенное число дней с момента оформления векселя.

При прямом указании даты погашения не возникает никаких трудностей. Если дата погашения определяется числом месяцев со дня оформления векселя, берется то же число соответствующего месяца. Вексель от 14 февраля со сроком погашения 3 месяца должен быть оплачен 14 мая. Если вексель выдан на определенное количество дней, то дату погашения можно рассчитать, прибавив точное число дней к дате выдачи векселя. При этом нужно исключить дату оформления векселя и включить дату его погашения. Например, вексель от 20 мая со сроком погашения через 90 дней должен быть оплачен 18 августа:

Оставшихся дней в мае (31-21) 11

Дней в июне 30

Дней в июле 31

Дней в августе (18-1) 18

Всего дней 90

Срок векселя или длительность действия векселя (duration оf note) в днях можно определить способом, обратным тому, которым мы определили дату погашения. Этот расчет важен, так как процентный доход исчисляется на основе точного количества дней. Если установлена конкретная дата погашения или она определяется количеством месяцев с даты выдачи векселя, то следует рассчитать точное количество дней. Например, срок векселя, выписанного с 10 мая по 10 августа, составит 92 дня.

Оставшихся дней в мае (31-11) 21

Дней в июне 30

Дней в июле 31

Дней в августе 10

Всего дней 92

Процент (iпterest) u процентная ставка представляют собой либо плату за пользование кредитом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный кредит. Величина ссудного процента зависит от трех факторов: основной суммы, процентной ставки и срока, на который ссужаются средства для расчета процента используется следующая формула:

Основная сумма векселя * Процентная ставка * Время = Ссудный процент

Процентные ставки обычно объявляются на годовом базисе. Haпpuмep, ссудный процент по векселю в 1,000 тыс. тенге с погашением через год, при процентной ставке 8%, рассчитывается следующим образом:

1000 тыс. тенге* 8/100 * 1 год = 80 тыс. тенге

Если бы вексель был выписан не на год, а на 3 месяца, ссудный процент составил бы:

1000 тыс. тенге * 8/100 * 3/12 = 20 тыс. тенге

Общая сумма, оплачиваемая по векселю в день погашения, называется суммой погашенuя (maturity value). Она складывается из основной суммы векселя и процентов. Сумма погашения векселя на 1000 тыс. тенге, выписанного на 60 дней при процентной ставке, равной 12%, рассчитывается следующим образом:

Сумма погашения = основная сумма + проценты

= 1000 + (1000 * 12/100*60/365) = 1019,73

Бухгалтерские записи по учету векселей:

1. Получение векселя - получен вексель от покупателя под 12% сроком на 30 дней на сумму 4,000 тенге в покрытие дебиторской задолженности:

Дебет Векселя полученные 4000

Кредит Счета к получению 4000

2. По истечении 30 дней начисляется доход в виде процентов:

Дебет Проценты к получению 39,45

Кредит Доходы в виде процентов (4,000 * 12 / 100 * 30/365) 39,45

3. Учет отказного (опротестованного) векселя - в случае неуплаты в установленный срок, считается отказом от оплаты векселя. Держатель векселя должен перевести сумму со счета «Векселя к получению» на счет «Счета к получению». В проводке отражаются начисленные проценты, так как покупатель все еще должен как основную сумму; так и проценты:

Дебет Счета к получению 4039,45

Кредит Векселя полученные 4000

Кредит Проценты к получению 39,45

4. Запись по учету векселей: фирмой был получен 8% вексель 31 августа на сумму 30,000 тенге и сроком на 60 дней. Чтобы отразить сумму в виде процентов за сентябрь, 30 сентября делается корректировочная запись:

Дебет Начисленные проценты, подлежащие получению 197,26

Кредит Доходы в виде процентов (30,000 * 8% * 30/365) 197,26

5. При оплате векселя в сумме погашения и процентов 30 октября делается запись:

Дебет Денежные средства 30394,52

Кредит Векселя полученные 30000

Кредит Проценты к получению 197,26

Кредит Доходы в виде процент 197,26

Сравнение векселей полученных и дебиторской задолженности

Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя к получению и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку векселей полученных, то можно использовать процедуры, аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, используется метод прямого списания.

Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности: временная стоимость денежных средств и признание процентного дохода. В соответствии с МСФО, долгосрочные векселя должны быть отражены по своей основной стоимости. По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.

Для того, чтобы ускорить процесс получения денежных средств от дебиторской задолженности, владелец может передать счета или векселя к получению другой компании в обмен на денежные средства. Передача дебиторской задолженности третьей стороне в обмен на наличные денежные средства осуществляется одним из следующих способов:

1. Обеспеченное заuмствование (secured borrowing), когда дебиторская задолженность

используется в качестве залога при осуществлении сделок по заимствованию;

2. Продажа дебиторской задолженности (sales оf receivables) факторинговой компании.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]