11. Контроль за справлянням ресурсних податків та платежів

Контроль за справлянням ресурсних податків та платежів входить до обов’язків сектору оподаткування юридичних осіб. Даний сектор призначений для контролю за повнотою та своєчасністю сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, збору за спеціальне використання водних ресурсів, збору за спеціальне використання лісових ресурсів, збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства подання звіту про використання води, розрахунку плати за користування надрами, звіт по радіочастотах (згідно ЗУ “Про радіочастотний ресурс України” від 01.06.2000 р. №1770-III).[25]

Під час перевірки правильності нарахування та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, працівники податкової інспекції керуються такими законодавчими актами: Закон України „Про охорону навколишнього середовища” від 25.06.1991 р. № 1264-XII;, Порядок встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України;

Збір за забруднення навколишнього природного середовища встановлюється на основі фактичних обсягів викидів, лімітів скидів забруднюючих речовин в навколишнє природне середовище і розміщення відходів. Ці дані платники податку відображають в розрахунку, який подають до органів податкової служби поквартально. Додаток

Збори підприємств, установ, організацій, а також громадян за викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище, розміщення відходів та інші види шкідливого впливу в межах лімітів відносяться на витрати виробництва, а за перевищення лімітів стягуються з прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств, установ, організацій чи громадян.[27]

Протягом 12 місяців 2010 р. ДПІ мобілізовано 31 тис. грн. збору за забруднення навколишнього природного середовища до Державного бюджету, що на 4,7 тис. грн. менше ніж у попередньому 2009 році. Відсоток виконання плану становить – 89,3% у 2010 році, у 2009 – 152,9%, а в 2008 – 79,9%, тобто досить не однорідно.Діаграма 11.1.

Діаграма 11.1.

Збір за виконані геологорозвідувальні роботи справляється з надрокористувачів незалежно від форми власності, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, які видобувають корисні копалини на раніше розвіданих середовищах, розташованих на території України. Нормативи збору встановлюються, окремо для кожного виду корисних копалин, чи групи близьких за призначенням копалин, у гривнях до одиниці видобутку, чи погашення у надрах запасів корисних копалин. Особи, які звільнені від сплати цього збору, перелічені в наказі ДПА України від 22.03.96 за №25/31.[30]

Під час перевірки правильності нарахування та сплати збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету працівники податкової інспекції керуються такими законодавчими актами:; Порядок встановлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету та його справляння, затвердженого постановою Кабінету міністрів України; Інструкція про порядок справляння збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, затверджено наказом Комітету України з питань геології та використання надр. Додаток

Аналізуючи надходження від збору можна констатувати наступне: фактичний розмір сплати у 2010 році порівняно із 2009 роком не змінився і становив – 6411 грн, а у 2009 році порівняно із 2008 роком збільшився на 519 грн., тобто на 108,8%. План перевиконувався у 2009 і 2010 роках на 511 грн і 1811 грн відповідно.Діаграма 11.2.

Діаграма 11.2.

Розрахунок збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету подається щоквартально протягом 40 календарних днів наступних за звітним кварталом.[30]

Під час перевірки правильності нарахування та сплати збору за використання водних ресурсів працівники податкової інспекції керуються такими законодавчими актами: Постанова Кабінету міністрів України «Про затвердження нормативів збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту», Постанова КМУ “Про затвердження порядку справлянню збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту”, Наказ Мінекобезпеки України “Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту”.[28]

При перевірці розрахунків плати за воду слід мати на увазі, що якщо вода надходить зі змішаних джерел (поверхневі, підзем­ні), збір за спеціальне використання водних ресурсів розраховується виходячи з обсягів використання води по кожному джерелу окремо. Додаток

Платниками платежів за спеціальне використання водних ресурсів є усі суб’єкти підприємницької діяльності, крім тих, що використовують воду виключно для задоволення власних питних і санітарно-гігієнічних потреб; підприємства гідроенергетики та підприємства водного транспорту, які експлуатують річкові водні шляхи.

Платники податків даний збір сплачують щоквартально з поданням податкового розрахунку до ДПІ (Додаток 39). Показники по надходженням даного збору до Державного бюджету з перший квартал 2010 року вдвічі зменшилися порівняно з цим періодом у 2009 році, а завдання Мінфіну України виконано лише на 67 % .

Якщо підприємство використовує воду із системи водопостачання, яка має змішане джерело живлення (поверхневі та підземні води), то плата обчислюється за нормативами, розрахованими як середньо зважені, виходячи з установлених лімітів забору води з різних джерел і відповідних тарифів.

При відсутності затверджених лімітів плата за використані водні ресурси має вигляд штрафних санкцій у 5-кратному розмірі.[28]

Динаміка надходжень збору за спеціальне використання водних ресурсів до Зведеного бюджету за 2008-2010 роки подані у таблиці 11.1.

Таблиця 11.1.

Рік	Надходження, тис.грн
2008	30,4
2009	43
2010	43,1

Діаграма 11.3.

Аналізуючи надходження від збору за використання водних ресурсів можна констатувати що розмір сплати у 2009 і 2010 роках залишився незмінним при рості планових показників на 179%. За 12 місяців 2009 року розмір сплати склав – 43011 грн, що на 12515 грн. більше попереднього року, або на 183%.

Використання води водокористувачами відбувається в межах затвердженого ліміту. Норматив плати за спеціальне використання водних ресурсів визначені в постанові КМУ від 08.02.97 року за №164.[28]

Збір за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду регламентується такими нормативними документами: Постановою КМУ “Про затвердження порядку справляння збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду”, Постановою КМУ “Про затвердження таке на деревину лісових порід, що відпускається на пні, і на живицю”,Наказом держкомлісгоспу України “Про затвердження інструкції про механізм справляння збору за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду”. Платники подають розрахунок по збору щомісячно. Додаток [29]

Збір за спеціальне використання лісових ресурсів – справляється з лісокористувачів; об’єктом обчислення збору є деревина, що відпускається на пні, живиця, лісові матеріали, окремі земельні ділянки лісового фонду; розмір збору встановлюється виходячи з такс на лісову продукцію.

Діаграма 11.4.

0. Аналізуючи дані діаграма 10.4. можна дійти до висновку, що на протязі трьох років відбувається перевищення планових показників на 53,3, 36,2, 440,4 тис. грн. у 2008,2009 і 2010 роках відповідно. У 2010 році спостерігається незначний спад надходженя, порівняно із 2009 роком на 1,2 тис. грн., а приріст у 2009 році, порівняно із 2008 становив – 70,8 тис. грн..

1. Плата за спеціальне використання надр при видобуванні корисних копалин. Платниками збору є надрокористувачі незалежно від форми власності, включаючи підприємства з іноземними інвес­тиціями, які видобувають корисні копалини на раніше розвіданих родовищах, а також на розташованих у межах території України родовищах з попередньо оціненими запасами. Ці надрокористу­вачі вносять до бюджету також і плату за спеціальне використання надр при видобуванні корисних копалин. Об'єкт для нарахування цих двох податків однаковий.

Плата за користування надрами для видобування корисних копалин регламентується такими нормативними документами: Постановою КМУ “Про затвердження базових нормативів плати за користування надрами для видобування корисних копалин та порядку справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин”, Наказом Мінекобезпеки України “Про затвердження інструкції про порядок обчислення і справляння платежів за користування надрами для видобування корисних копалин”.[29]

Подання до податкової інспекції розрахунку збору і його спла­та здійснюються платниками за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному кварталу. Показники по надходженням даного збору до Державного бюджету за перший квартал 2009 року зменшилися порівняно з цим періодом у 2008 році на 19,9 тис. грн., а завдання Мінфіну України виконано лише на 63,2%.

Контроль за правильністю справляння плати за спеціальне викори­стання надр при видобуванні корисних копалин здійснюють податкові органи та органи гірського нагляду. Податкові органи контролюють своєчасність подання розрахунку і сплати даного платежу до бюд­жету. При перевірці встановлюється достовірність нормативів пла­ти, зазначених у розрахунку, перевіряється правильність визна­чення суми платежу, якщо мають місце понадлімітні втрати корис­них копалин під час видобування. За понадлімітні втрати плата збільшується вдвічі. [29]

Показники по надходженням даного збору до Державного бюджету з перший квартал 2010 року збільшилися на 0,1 тис. грн. порівняно з цим періодом у 2009 році, а до Місцевого бюджету відповідно зменшилася на 207 тис.грн. і становить 85,3% виконання помісячного розпису місцевих рад.