10. Выездная налоговая проверка. Оформление результатов налоговой проверки

Выездная проверка проводится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Срок проведения – 2 месяца (с момента вынесения решения до составления справки). Срок проведения проверки может быть продлён до 4 месяцев, в исключительных случаях – до 6 месяцев. Такими исключительными случаями могут быть:

а) проведения проверок крупнейших и основных плательщиков;

б) получение в ходе проведения проверки информации от правоохранительных и контролирующих органов, свидетельствующей о наличии у плательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;

в) иные исключительные обстоятельства;

Выездная налоговая проверка проводится не чаще 1 раза по одному и тому же налогу за один и тот же период.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

В последний день составляется справка, после чего составляется акт выездной налоговой проверки, в котором фиксируются ее результаты.

В справке фиксируют предмет проверки и сроки ее проведения, после чего вручают её налогоплательщику. В случаях, когда налогоплательщик уклоняется от получения справки, такую справку направляют налогоплательщику заказным письмом по почте.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) либо их представителям. Если при проведении проверки участвовали сотрудники органов внутренних дел, составляется третий экземпляр, который направляется в соответствующий орган МВД. 

Акт выездной налоговой проверки оформляется при любом исходе проверки (даже если у налогоплательщика не обнаружено никаких нарушений). В акте указываются конкретные обстоятельства, связанные с проверкой, в том числе ссылки на документы, исследованные в ходе проверки, выводы проверяющих о наличии состава налогового правонарушения.

11. Понятие налогового правонарушения. Субъекты и виды ответственности Налоговое правонарушение представляет собой предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. Субъектом налогового правонарушения, т.е. лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии с нормами ст. 107 НК может быть как физическое лицо, так и организация. К ответственности за налоговое правонарушение могут привлекаться как граждане России, так и иностранные граждане и лица без гражданства. В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют статус индивидуального предпринимателя. Юридические лица, за исключением филиалов, образованные в соответствии с законодательством РФ, признаются субъектами налоговых правонарушений независимо от их организационно-правовых форм. Налоговым законодательством установлен возрастной ценз, ограничивающий возможность привлечения физических лиц к налоговой ответственности. Согласно п.2 ст. 107 НК РФ «…Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста…».

В зависимости от субъекта, совершившего противоправные деяния, НК РФ установлены следующие виды ответственности:

• для налогоплательщиков - за нарушение процедурных мероприятий, порядка исчисления и уплаты налогов;

• для налоговых агентов - за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налогов;

• для свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов- за отказ от участия в проверке, дачу заведомо ложной информации;

• для банков - за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков.

В соответствии с п.1 ст.114 НК РФ мерой ответственности за налоговые правонарушения выступает налоговая санкция, которая устанавливается только в форме штрафа. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п.4 ст.108 НК РФ). Административная ответственность- форма юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими административное правонарушение, предусмотренная Кодексом РФ о административных правонарушениях ( КоАП). Этот вид ответственности предполагает уплату штрафа. Кодексом об административных нарушениях определены основания для применения административной ответственности.

(-Продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг при отсутствии установленной информации об изготовителе или продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники, -Осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование ( неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов ,

-Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда и др.) Уголовная ответственность - правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодательства также установлена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки состава