2.42. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его показателей. Содержание отчета о прибылях и убытках, о движении денежных средств и капитала и пояснительной записки к годовому отчету.

Согласно ПБУ № 4/99, бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

В бухгалтерскую отчетность входят:

1. бухгалтерский баланс (форма №1);

2. отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3. отчет об изменениях капитала (форма №3);

4. отчет о движении денежных средств (форма №4);

5. приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

6. пояснительная записка

Бухгалтерский баланс отражает финансовую сторону компании в конкретный момент времени (в сравнении с отчетом о прибылях и убытках, показывающим состояние финансов за какой-то период деятельности компании). Бухгалтерский баланс организации может быть составлен на конец финансового года организации.      В бухгалтерском балансе отражается информация по постоянным позициям. К примеру, наличные, представляющие функционирующую часть бизнеса. Доходы от продаж, так же как и расходы, являются временными счетами, поскольку в любом периоде они различные и суммируются только в конце периода.      Содержание бухгалтерского баланса – это актив, займ и средства владельца, где активы равняются сумме займов и средств собственника. Под активами понимается имущество бизнеса, в частности, наличные средства, техническое оснащение, сооружения, инвентарь. Под долгами – часть активов, принадлежащих банкам и кредиторам , а под средствами собственника – то, чем он владеет. Таким образом, структура бухгалтерского баланса схематично выглядит как: активы = займ + основной капитал собственника.      Определившись с основными составляющими бухгалтерского баланса, мы можем приступить к более подробному их изучению. Итак,  активы. Актив бухгалтерского баланса может быть материальным и нематериальным. К нематериальным активам относят счета к получению, то есть, те счета, по которым клиенты обязаны произвести расчет, но еще не оплатили. Это относится к активу, поскольку при оплате клиентом по таким счетам поступят наличные средства. Предварительно проплаченные расходы тоже относятся к нематериальным активам, так как оплата за что-либо уже произведена, но  выгода с этого еще не получена, и эту выгоду еще только предстоит получить.      Займы или денежные обязательства. Должником  можно быть не только у банков, но и у поставщиков. Счета к оплате представляют собой вид денежных обязательств. Это те средства, которые вами еще не оплачены, но выгода по ним уже получена. Счета к оплате подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Капитал собственника – это то, что остается в собственности у владельца. Чтобы определить объем этой собственности, достаточно вычесть и активов долги, где итогом будет оставшийся капитал. Виды владения бизнесом бывают различными, к примеру, это может быть единоличный собственник или партнерский бизнес. Если же организационно-правовая форма бизнеса представлена в виде акционерного общества,  то в бухгалтерском балансе появляются дополнительные ячейки: капитал акционера и непривилегированные акции. Подводя итог всему вышесказанному, еще раз подчеркнем, что в бухгалтерском балансе представлена информация об общем имуществе компании (активы). Доля, принадлежащая поставщикам и банкам – денежные обязательства, а разница между активом и денежными обязательствами – капитал собственника. Активы = денежные обязательства + капитал собственника.

АКТИВ

ПАССИВ

Внеоборотные активы Нематериальные активы Организационные расходы Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы Деловая репутация организаций Основные средства Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство Финансовые вложения Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения Оборотные активы Запасы Сырье, материалы и аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов Начисленный налог на: добавленную стоимость остаток имущества Покупатели и заказчики Дебиторская задолженность Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы Финансовые вложения Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения Денежные средства Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства Убытки Непокрытые убытки прошлых лет Убыток отчетного года

Капитал и резервы Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль прошлых лет Нераспределенная прибыль отчетного года Долгосрочные пассивы Заемные средства Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Прочие пассивы Краткосрочные пассивы Заемные средства Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Кредиторская задолженность Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и социальными фондами Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей

Правила оценки статей бухгалтерского баланса и других форм отчетности устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и приказами Минфина РФ по составлению бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нет оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов и основных средств, но которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Определение представительства и филиала приведено в ст. 55 ГК РФ. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности предприятия, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах предприятия, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах предприятия. Такое раскрытие может быть осуществлено предприятием путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительной записке.

В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.

Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет 90 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

• Сумму выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей.

• Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

• Валовая прибыль (убыток).

• Коммерческие расходы (расходы по продаже).

• Управленческие расходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу на финансовый результат, без распределения по затратным счетам).

• Прибыль (убыток от реализации).

• Проценты к получению.

• Проценты к уплате.

• Доходы от участия в других организациях.

• Прочие операционные доходы.

• Прочие операционные расходы.

• Прибыль (убыток от финансово-хозяйственной деятельности).

• Внереализационные доходы.

• Внереализационные расходы.

• Прибыль (убыток) до налогообложения.

• Отложенные налоговые активы.

• Отложенные налоговые обязательства.

• Текущий налог на прибыль.

• Чистая прибыль (убыток отчетного периода).

Справочно:

• Постоянные налоговые обязательства (активы).

• Базовая прибыль (убыток) на акцию.

• Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.

В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные.

Вспомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.

Составляется отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании отчета за 1-е полугодие 2005 года в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 1-е полугодие 2005 года, в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 1-е полугодие 2004 года. Их переносят в отчет из графы 4 формы N 2 за 1-е полугодие прошлого года.

Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

Отчет об изменениях капитала.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 года)) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя: