2.3.Учет основных средств

Актив принимается Обществом к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем".

Активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, не введенные в эксплуатацию, при нахождении их на складе не могут быть учтены на счете 01 "Основные средства" плана счетов Общества, так как не выполняются следующие условия отнесения активов к основным средствам:

использование объекта в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Общества;

Обществом не предполагается последующая перепродажа объекта (то есть продажа этих объектов возможна с высокой степенью вероятности);

способность приносить экономическую выгоду (доход) в будущем.

Принимающие филиалы и их структурные подразделения отражают поступление данного имущества от филиалов, осуществляющих снабженческо - сбытовую деятельность, по дебету счета 10 "Материалы" плана счетов Общества и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" плана счетов Общества с последующим их списанием на соответствующие счета бухгалтерского учета в зависимости от направлений отпуска со склада (реализация на сторону, внутреннее перемещение материалов, капитальные вложения и т.д.).

В случае частичной ликвидации объектов основных средств в той же пропорции, списывается и накопленная по ним амортизация.

Во время капитального ремонта возможна модернизация объектов основных средств, работы по которой вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, такие работы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с увеличением стоимости объектов основных средств.

Перемещение объектов основных средств между филиалами и их структурными подразделениями отражается через счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", аналитический субсчет 09 "По прочим операциям" плана счетов Общества. При этом передается не только стоимость основных средств, но и сумма накопленной амортизации и добавочного капитала по переоценке передаваемых объектов. Объекты основных средств, принятые или переданные на материально-ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002 "Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

На данном объекте практики учет основных средств не осуществляется, в связи с этим я приведу данные о первичных документах и амортизационные отчисления.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления - приобретения за плату, создания собственными силами (строительства), безвозмездного получения и иных способов.

Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств", заполняются в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 15 сентября 2004 года N ЦБНМ11/82.

Первичные документы о поступлении основных средств:

1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1:

Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ОС-1а

3. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1б

4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ОС-2:

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).

Первичные документы о выбытии основных средств:

Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность:

- объекта основных средств - по форме N ОС-4;

- автотранспортных средств - по форме N ОС-4а;

- групп объектов основных средств - по форме N ОС-4б.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

1. Акт о списании объекта основных средств ОС-4

Применяется для оформления и учета списания пришедшего в негодность объекта основных средств.

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

2. Акт о списании автотранспортных средств ОС-4а

Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им на это лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

3. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ОС-4б

Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность групп основных средств.

Составляется в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Амортизационные отчисления:

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования (пункт 17 ПБУ 6/01).

Общество применяет линейный способ амортизации основных средств. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта (пункт 19 ПБУ 6/01) с отражением трех знаков после запятой.

Сроки полезного использования принимаемых к бухгалтерскому учету в Обществе объектов основных средств, внесенных в уставный капитал Общества, а также вновь вводимых в эксплуатацию в Обществе, определяются в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" и распоряжением ОАО "РЖД" от 30 октября 2003 года N 43р "О порядке определения сроков полезного использования основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету в ОАО "РЖД".

Объекты основных средств, внесенные в уставный капитал Общества, по данным сводного передаточного акта по остаточной стоимости, приобретенные организациями МПС России до 1 января 2002 года, остаточная стоимость которых не превышала 10 000 руб., приняты к бухгалтерскому учету в Обществе на счет учета основных средств и списываются на затраты на производство посредством начисления амортизации в соответствии с письмом Департамента бухгалтерского и налогового учета ОАО "РЖД" от 3 ноября 2003 года N ЦФС-9/58.

При осуществлении модернизации таких основных средств их стоимость не восстанавливается. Затраты по модернизации учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с дальнейшим списанием на счет 01 "Основные средства" (тот же субсчет, который был использован для учета модернизируемого объекта до момента его списания в производство). Одновременно стоимость работ по модернизации списывается на забалансовый счет 013 "Основные средства стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, переданные в эксплуатацию".

По объектам основных средств, переведенным из режима консервации в эксплуатацию по разрешению Президента или иного уполномоченного лица Общества сроки службы объекта не пересматриваются, а амортизация продолжает начисляться в течение срока, за который первоначальная стоимость этих объектов основных средств полностью будет перенесена на издержки производства и обращения.

2.4.Учет затрат на производство и реализации продукции ,работ и услуг

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

В течение отчетного периода осуществляется использование (расходование) ресурсов различного вида - материальных, финансовых, трудовых и прочих. Принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов квалифицируется как. По окончании периода накопления затрат, их приводят к образованию активов (основные средства, готовая продукция и тому подобное) либо расходов (принятие решения о списании на убытки незавершенных капитальных вложений.

Стоимостная оценка использованных ресурсов - затраты - предварительно калькулируется на калькуляционных счетах плана счетов:

Затраты на производство продукции, работ, услуг (текущие) - счета с 20 по 29;.

Затраты на приобретение материально-производственных запасов - счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

Затраты по осуществлению финансовых вложений - счет 58 "Финансовые вложения" субсчет.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (пункт 6 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы подразделяются:

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с оказанием услуг, выполнением работ, изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (пункт 5 ПБУ 10/99).

К расходам по обычным видам деятельности, в первую очередь, относятся расходы по направлениям, приведенным в пункте 1 настоящего раздела:

грузовые перевозки;

содержание и эксплуатация инфраструктуры;

предоставление услуг локомотивной тяги (в пассажирском и грузовом движении);

пассажирские перевозки в дальнем следовании;

пассажирские перевозки в пригородном сообщении;

ремонт подвижного состава;

строительство объектов инфраструктуры;

научно-исследовательские и опытно- конструкторские работы;

содержание социальной сферы;

другие виды деятельности в соответствии с уставом ОАО «РЖД».

Расходы по перевозкам:учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах возникновения) в соответствии с действующей номенклатурой.

Учет расходов ведется в разрезе статей и элементов с предварительным учетом прямых затрат по видам деятельности и дальнейшей передачей общей суммы затрат в Департамент бухгалтерского учета (через бухгалтерии вышестоящих подразделений).

Номенклатура расходов предусматривает группировку расходов по основным видам деятельности. Ряд прямых специфических расходов непосредственно относится на определенный вид деятельности (вид перевозок). Расходы, которые не могут быть отнесены прямо на соответствующий вид деятельности (вид перевозок), распределяются между ними пропорционально величинам измерителей-распределителей. Общие и общехозяйственные расходы распределяются между основными видами деятельности в соответствии с установленным в Обществе порядком.

С учетом специфики организации производственного и технологического процесса, незавершенное производство по перевозочной деятельности Общества на конец отчетного периода отсутствует.

Расходы по прочим видам деятельности:

К прочим видам деятельности относятся обычные виды деятельности Общества, не относящиеся к перевозкам. В составе прочих видов деятельности отражаются: промышленное производство, ремонт подвижного состава, предоставление услуг локомотивной тяги, погрузочно-разгрузочные работы, услуги инфраструктуры, транспортно-экспедиционные операции и т.д.

Расходы учитываются в филиалах и их структурных подразделениях (местах возникновения) в разрезе статей и элементов. При этом, в соответствии с установленными правилами ведения управленческого учета для соответствующих видов деятельности, выявляются затраты, относящиеся к незавершенному производству, которые остаются в этих подразделениях с последующим разделением затрат по завершенному производству на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;

расходы по работам и услугам, реализованным сторонним организациям.

Расходы предварительно отражаются по дебету счета 90 "Продажи" субсчет 02 "Себестоимость продаж" плана счетов Общества на уровне бухгалтерий железных дорог и других филиалов. По окончании месяца суммы расходов бухгалтерскими записями по внутренним расчетам (по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 02 "По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с прочими обычными видами деятельности") плана счетов Общества передаются в Департамент бухгалтерского учета.

Расходы по торговой, снабженческой деятельности, общественному питанию, социальной сфере:

Расходы и стоимость проданных товаров учитываются в филиалах и их структурных подразделениях. При этом, в соответствии с установленными правилами ведения учета для соответствующих видов деятельности, выявляются затраты, относящиеся к незавершенному производству (издержки обращения, относящиеся к нереализованным товарам), которые остаются в этих подразделениях. Затем производится разделение затрат по завершенному производству (издержкам обращения) на:

расходы, относящиеся к выполнению работ и оказанию услуг для нужд Общества;

расходы, связанные с проданными работами и услугами (издержки обращения, относящиеся к проданным товарам), которые по окончании месяца передаются в филиалы.

Поступающая информация о затратах, связанных с осуществлением работ для нужд Общества, обобщается Департаментом бухгалтерского учета и отражается им в качестве расходов по соответствующим видам деятельности. При этом данные должны подтверждаться соответствующими документами о выполнении работ и услуг.

Доходы принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности по договору, - методом начисления ("по отгрузке") (пункт 6 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то доходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка (доходы) от перевозок грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты определяется по моменту начисления провозных платежей и сборов на основании проездных и перевозочных документов, а также других документов, связанных с перевозками грузов, на уровне филиалов и учитываются бухгалтерскими записями на уровне Департамента бухгалтерского учета.

Днем начисления провозных платежей и сборов в Обществе является:

дата оказания услуг (дата отправления) - при перевозках пассажиров, багажа и грузобагажа;

дата отправления почты - при перевозках почты;

дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых перевозках.

Доходы по прочим видам деятельности филиалов признаются по выполнению работ (оказанию услуг) и предварительно учитываются по кредиту счетов учета продаж на уровне бухгалтерий железных дорог и других филиалов. По окончании месяца суммы доходов бухгалтерскими записями по внутренним расчетам (по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет 02 "По доходам, расходам и прочим суммам, связанным с прочими обычными видами деятельности" плана счетов Общества) передаются в Департамент бухгалтерского учета.

Доходы по торговой, снабженческой деятельности, общественному питанию, социальной сфере признаются по мере отгрузки товаров и учитываются по кредиту счетов учета продаж на уровне бухгалтерий филиалов. Ежемесячно определяются в бухгалтериях филиалов и передаются бухгалтерскими записями по взаимным расчетам в Департамент бухгалтерского учета.